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企业搭建新仓库的税务及会计处理

发布时间:2014-02-11 14:57:05 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:60555

一般情况下,企业想要搭建一间新仓库,可以将原本的仓库拆了之后,回收旧塑料,将其作为原料搭建新仓库;或者可以只是对原本的仓库进行改建,这两种搭建方案,相关的税务处理及会计处理是不同的。

以下针对两种不同的方案对其税务处理和会计处理进行分析:

一、将原本的仓库拆了之后,回收旧塑料,将其作为原料搭建新仓库

1) 税务处理

企业的将原本的仓库拆了之后,为节约成本费用,将旧塑料重复利用,用搭建新仓库,此过程不涉及缴纳流转税和所得税。

增值税

企业从仓库拆除的旧塑料,未对外进行销售,不属于增值税的征税范围,同时也不属于《增值税暂行条例》及其实施细则规定需视同销售的范围,不需要缴纳增值税及其附加税费。

企业所得税

企业拆除的旧塑料,虽然改变了资产的形状、结构、地点等,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,根据国税函[2008]828号文规定,应作为内部处置资产,不需要视同销售缴纳企业所得税。

房产税

若旧仓库尚未足额提取折旧的,旧仓库的原值减除提取折旧后的净值,根据财税[2008]152号文第一条规定,无需并入新仓库的计税成本计算房产税,即按会计制度规定计算重置后的固定资产价值,减除一定的房产余值计征房产税,不包括该资产拆除掉的未计提折旧的净值。

2) 会计处理

企业将旧仓库拆除,该固定资产已经不能为企业产生未来经济利益,需终止确认,按照《企业会计准则第4号—固定资产》等会计准则进行处理,发生的净损益,计入营业外收支。

  ü  若之前作为长期待摊费用核算:

应当将未摊完部分,减除仓库中拆除的可以重复使用的材料价值,剩余部分做损失处理,计入营业外支出:

借:营业外支出

工程物资—塑料(按重置成本入账)

贷:长期待摊费用

   ü  若之前作为固定资产核算:

  ① 旧仓库转入“固定资产清理”科目:

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

   ② 发生清理费用时:

借:固定资产清理

贷:银行存款

   ③ 从仓库中回收拆除的塑料,应相应冲减资产损失:

借:工程物资—塑料(按重置成本入账)

贷:固定资产清理

   ④ 结转固定资产清理:

借:营业外支出

贷:固定资产清理

   ⑤ 领用旧塑料时,计入新建工程成本:

借:在建工程

贷:工程物资

    ⑥ 新仓库达到预定可使用状态时:

借:固定资产

贷:在建工程

拆除旧仓库时发生的拆卸费用、搬迁费用等,应加大旧仓库损失,计入“营业外支出”科目;重新估价的旧材料,以及新添加的材料价值、新建仓库发生的其他材料、安装等各项支出,作为新仓库达到可使用状态之前发生的费用,应一并计入“固定资产”科目。

二、不拆旧仓库,直接在原有仓库上新建另一仓库(房中房)

1) 税务处理

企业所得税

税法对固定资产的后续支出分为改建支出、大修理支出和一般修理支出,前两项可以资本化分期摊销,最后一项直接计入当期费用。

企业对旧仓库的改建行为已改变了原厂房的建筑结构,根据《企业所得税法实施条例》第六十八条、第六十九条规定,发生的改建支出,应对追加的工程支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

房产税

对原有仓库进行改扩建,根据国税发[2005]173号文的规定,应相应增加仓库的原值,按改建以后的房产余值计缴房产税;对于更换仓库附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。根据《广东省房产税施行细则》规定,应于添建、改建竣工之日起二十天内,向所在地税务机关申报。

2) 会计处理

企业对旧仓库进行改建,符合《企业会计制度》、《企业会计准则(2006)》等规定的固定资产资本化条件,应将追加的工程支出计入该房产原值。

企业执行《企业会计准则》,根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南,固定资产的更新改造等后续支出,满足以下两个条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其账面价值;不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。

(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。

  ① 固定资产转入改建时:

借:在建工程

累计折旧

贷:固定资产

   ② 固定资产后续支出发生时:

借:在建工程

贷:银行存款/工程物资等

   ③ 改建工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产

贷:在建工程

    ④ 按期计提固定资产折旧:

借:管理费用/制造费用等

贷:累计折旧