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关于支付境外费用纳税义务的判断

发布时间:2014-07-14 17:39:19 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:56275

企业接受境外单位或个人服务,支付境外费用,是否需要为其代扣代缴税费?涉及何种税种?本文将从流转税、企业所得税、印花税方面进行分析。

(一)流转税义务

判断是否需要代扣代缴流转税及确定流转税的计税基础,可参照以下步骤进行分析:

第一步:判断税种

企业应先判断服务是属于增值税还是营业税的应税范围。同时,针对一项业务,其所属税种不能一概而论,应分清每一项具体服务所涉及的税种。

例如,香港A模特公司为境内B服装公司提供平面广告拍摄及模特使用服务。合同中约定的提供拍摄方案、场景制作、宣传画册设计服务,属于财税[2013]106号文中营改增应税服务范围的广告设计服务,税率为6%;而香港A公司提供模特拍摄,属于营业税范围,需代扣代缴5%的营业税及附加税费。

第二步:根据税种判断扣缴义务

1.增值税

根据财税[2013]106号文的规定,其增值税纳税义务判断如下:


以上述平面广告拍摄为例,该片面广告拍摄地、场景制作、画册设计均发生在香港,画册制作完成后交付B企业,B企业在境内服装门店派发宣传。这种情况下,虽然该服务发生在境外,但使用地在境内,在境内消费,B服装企业负有代扣代缴增值税的义务。

2.营业税

根据财税[2009]111号文的规定,其营业税纳税义务判断如下:


同样以上述平面广告拍摄为例,香港A公司提供模特在香港拍摄,虽然模特使用服务发生在境外,但不属于财税[2009]111号文第四点列举的免征税项目,因此境内B服装企业负有代扣代缴营业税的义务。

(二)企业所得税义务

提供境外服务的为境外公司而非个人,支付境外费用涉及代扣代缴企业所得税,具体涉及判断的因素较多,企业可根据以下三个步骤进行判断:

第一步:判断是积极所得还是消极所得

积极所得,主要包括承包工程作业所得和提供咨询劳务所得,如设计费、咨询费、参展费、安装费等。

消极所得:主要表现为在我国境内未设立机构、场所,但有来源于我国境内的投资、借款、知识产权等产生的所得,包括股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得或其他所得。

第二步:判断是否构成常设机构(仅积极所得需要判断)

1.签有税收协定:境外单位来华人员在境内停留连续或累计不超过一百八十三天的(部分税收协定规定为六个月),不构成常设机构;超过期限的,构成常设机构。

2.无签订税收协定:只要境外单位来华人员在境内停留,均构成常设机构。

对于常设机构的判定,不同国家有不同的特殊规定。例如,日本、保加利亚企业为境内企业提供与销售或者出租机器设备有关的咨询劳务,无论时间长短,均无需视为常设机构。

具体判断时需要参考适用的税收协定。

第三步:分情况确定扣缴义务

1.属于积极所得的,其纳税义务判断如下:


需要注意的是,如果境外公司没有派人到境内提供服务,不需在境内缴纳企业所得税。但企业应注意能够提供相关的资料证明;在境内提供服务不构成常设机构的,免征企业所得税,但需向税务机关办理备案。

2.属于消极所得的,其纳税义务判断如下:


例如,根据中国与香港的税收安排,香港机构收取境内支付的特许权使用费可按7%的优惠税率代扣代缴企业所得税;根据中国与美国、英国、德国等国的税收安排,对使用对方机器设备支付的设备租赁费用税率为7%。需注意的是,享受优惠税率的企业应注意须向税务机关办理审批。

(三)印花税义务

根据《印花税暂行条例》及其实施细则的规定,纳税人无论是在境内还是境外书立合同,只要其在中国境内具有法律效力、受中国法律保护的凭证,即在中国境内使用的合同,均应按我国印花税的规定判断是否需要交纳印花税。

同时,印花税并没有代扣代缴的义务,需要交纳印花税的合同,境内企业可按《印花税暂行条例》及其实施细则的相关规定,缴纳自行承担的印花税即可。

(四)理道建议

企业支付境外费用的纳税义务看似复杂,实际上只要分清税种、根据各项条件判断扣缴义务,便可理清思路。建议企业发生境外费用时,可参照本文进行对比分析,查看纳税义务判断是否存在失误,以便及时扣缴相关税费。