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非贸案例二:利息、租金、特许权使用费

发布时间:2014-08-07 12:03:56 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:56105

消息来源:上海市自贸区税务分局

(一)利息、担保费

  【含义】向债权性投资方支付的投资收益

  【典型案例】境内A公司与香港关联企业B公司签订借款协议,借款本金29500000美元,需支付利息1987816.63美元。

  【税务处理】由于B公司获得的利息可享受7%的税收协定优惠税率,在办理减免税手续后,A公司根据利息金额代扣代缴5%营业税和7%企业所得税。

  1.若合同双方约定税费由境外方B承担:

  代扣代缴营业税=支付利息金额1987816.63美元×申报当日汇率×0.05

  代扣代缴附加税=代扣代缴营业税×0.07(城建税1%,教育费附加3%,地方教育费附加2%,河道费1%,具体附加税情况详见要点提示4

  代扣代缴企业所得税=支付利息金额1987816.63美元×申报当日汇率×0.07

  2. 若合同双方约定税费由境内方A承担:

  营业税=[(支付利息金额1987816.63美元×申报当日汇率)÷(1-0.05-0.05×附加税税率-0.07]×0.05

  附加税=营业税×附加税税率(具体附加税情况详见要点提示4

  企业所得税=[(支付利息金额1987816.63美元×申报当日汇率)÷(1-0.05-0.05×附加税税率-0.1]×0.07

  【要点提示】

  1、企业应按利息金额申请非贸备案。借款合同需要按借款金额的0.05‰缴纳印花税。

  2、企业对外支付利息,应按10%代扣代缴企业所得税。如贷款方符合享受协定待遇的条件,境内公司应先按要求办理《非居民享受税收协定待遇审批申请表》,为贷款方申请取得利息按协定税率缴纳企业所得税(具体条件、税率见《国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知》国税函[2006]229号文)。

  3201012月之前,附加税为河道费1%201012月至20111月,附加税为城建税1%,教育费附加3%,河道费1%20111月之后,附加税为城建税1%,教育费附加3%,地方教育费附加2%,河道费1%

  4、非居民企业取得来源于中国境内的担保费,应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴税。

(二)租金

  【含义】因取得固定资产等有形资产的使用权而向出租方支付的费用

  【典型案例】20141月,境内公司与境外B公司签订气体钢瓶租赁合同,合同期限两年,双方约定A公司每月支付租赁费62000美元。

  【税务处理】A公司代扣代缴17%增值税和10%企业所得税。

  1.若合同双方约定税费由境外方B承担:

  代扣代缴增值税=支付租赁费62000美元×申报当日汇率÷1.17×0.17

  代扣代缴附加税=代扣代缴增值税×0.07(城建税1%,教育费附加3%,地方教育费附加2%,河道费1%,具体附加税情况详见要点提示3

  代扣代缴企业所得税=支付租赁费62000美元×申报当日汇率÷1.17×0.1

  2. 若合同双方约定税费由境内方A承担:

  设X为含税金额,附加税率为7%

  X-[X*17%*1+0.07]/1+17%-[X*10%]/1+17%=62000美元

  则含税价X81679.99美元。

  增值税=81679.99美元×申报当日汇率÷1.17×0.17

  附加税=增值税×附加税税率(具体附加税情况详见要点提示3

  企业所得税=81679.99美元×申报当日汇率÷1.17×0.1

  【要点提示】

  1、租赁不动产发生的租金,如房租等,应按5%代扣代缴营业税,按10%代扣代缴企业所得税。财产租赁合同按租赁金额1‰缴纳印花税。税额不足1元,按1元缴纳印花税。

  2、融资租赁虽按利息金额申请非贸备案,但仍属租金范围。

  3201012月之前,附加税为河道费1%201012月至20111月,附加税为城建税1%,教育费附加3%,河道费1%20111月之后,附加税为城建税1%,教育费附加3%,地方教育费附加2%,河道费1%

(三)特许权使用费

  【含义】支付的专利权、非专利技术、商标权、著作权等的使用费

  【典型案例】境内公司与境外B公司签订引进技术合同,合同总价为180万欧元,其中:1、软件费10万欧元;2、在卖方国家的设计费120万欧元;3、在卖方国家的培训费30万欧元;4、技术指导费20万欧元。

  【税务处理】该合同是引进专利权和专有技术,且其设计费、培训费、指导费皆与其转让的技术有关,应列为专有技术使用费收入,由A公司按14项的总金额代扣代缴6%增值税和10%企业所得税。

  1.若合同双方约定税费由境外方B承担:

  代扣代缴增值税=支付特许权使用费180万欧元×申报当日汇率÷1.06×0.06

  代扣代缴附加税=代扣代缴增值税×0.07(城建税1%,教育费附加3%,地方教育费附加2%,河道费1%,具体附加税情况详见要点提示5

  代扣代缴企业所得税=支付特许权使用费180万欧元×申报当日汇率÷1.06×0.1

  2. 若合同双方约定税费由境内方A承担:

  设X为含税金额,附加税率为7%

  X-[X*6%*1+0.07]/1+6%-[X*10%]/1+6%=180万欧元

  则含税价X212.99万欧元。

  增值税=212.99万欧元×申报当日汇率÷1.06×0.06

  附加税=增值税×附加税税率(具体附加税情况详见要点提示5

  企业所得税=212.99万欧元×申报当日汇率÷1.06×0.1

  【要点提示】

  1、企业对外支付特许权使用费,应按10%代扣代缴企业所得税。如对方符合享受协定待遇的条件,境内公司应先按要求办理《非居民享受税收协定待遇审批申请表》,为对方申请取得特许权使用费按协定税率缴纳企业所得税(具体条件、税率见双边税收协定)。

  2、根据《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》(国税函[2009]507号)规定,在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费,无论是单独收取还是包括在技术价款中,均应视为特许权使用费,适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构,则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润,则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。

  3、财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据需要按所载金额0.5‰缴纳印花税。

  4、根据财税[2011]111号文件规定,技术开发技术转让由免征营业税改为免征增值税。纳税人取得上述行为收入可以按规定办理免征增值税备案手续。

  5201012月之前,附加税为河道费1%201012月至20111月,附加税为城建税1%,教育费附加3%,河道费1%20111月之后,附加税为城建税1%,教育费附加3%,地方教育费附加2%,河道费1%

阅读案例:

http://www.csj.sh.gov.cn/zmtax/ssxc_18465/ssal/201406/t20140613_408367.html