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境内机构拨付境外分公司经费会计核算及税务处理

发布时间:2014-08-20 14:12:25 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:61011

境内机构在境外设立分公司,可以利用当地的资源扩大企业整体的销售市场、生产规模,还可以直接利用国外的先进技术和优秀人才增强企业的技术实力。境外分公司作为境内机构的一个分部,通常没有或只有较少的外部收入来源,主要依靠境内机构拨付的办公经费以维持其日常经营活动。对于境内机构拨付给境外分公司的经费,会计上应如何核算,税务上是否能税前列支呢?本文将对此问题进行分析。

一、             账务处理

境内机构向境外分公司拨付的经费,主要有两种处理方式,一种是作为往来款处理,另一种是视为境外分公司向境内机构提供服务。

方式一:往来款

境内机构向境外分公司拨付经费,资金往来在会计上可作为往来款处理,总分公司编制合并报表时,内部往来将抵消。因境外分公司将不会归还往来款,个别报表中的内部往来款视为境内机构对境外分公司追加的投资款。

方式二:服务形式

境外分公司作为境内机构的海外部门,是为境内机构提供境外服务,因此,境内机构拨付款项时,可直接确认为当期损益,境外分公司收到经费时确认收入,合并报表中内部交易将抵消,与方式一的结果相同,但个别报表中不会有内部往来款长期挂账。

两种方式具体的会计分录如下表所示:

方式

境内机构

境外分公司

往来款

借:其他应收款——内部往来

贷:银行存款

借:银行存款

贷:其他应付款——内部往来

服务形式

借:管理费用/销售费用

贷:银行存款

借:银行存款

贷:主营业务收入

(注:需按业务类型确认相关税费)

应注意的是,上述是按照国内企业会计准则的核算方法,把境外分公司视为国内分公司进行账务处理。对于独立核算的境外分公司,《企业会计准则》并没有对此作特殊说明,仅在《企业会计准则解释第1号》第二条明确,中国境内企业设立在境外的子公司在境外发生的交易或事项,企业会计准则未做规范的,可按照国际财务报告准则进行调整后,并入境内母公司合并财务报表的相关项目。由于境外分公司的业务与境内机构相关联,交易较为常见,应可直接按企业会计准则的要求进行账务处理。

另外,虽然目前不再适用《对外经济合作企业会计制度》(财会字[1993]3号)中的会计科目和核算方法,但可参考该制度中第五条的规定,境外分公司原则上应按当地政府有关税法的规定,设置会计科目和会计报表项目,办理纳税申报手续,并按国内会计制度规定的会计报表格式,调整后向境内机构报送会计报表;所在地区当地政府没有法规制度规定的,应按国内会计制度的规定进行会计核算和编制会计报表。

 

二、             税务处理:

无论采用何种方式进行会计处理,在总分公司的合并报表中,结果是相同的,但不同的会计核算方式将导致境内机构和境外分公司税务处理方式产生差异。

方式一:往来款——境外分公司不核算收入

从上述账务处理分析结果来看,采用往来款方式,境外分公司将拨款用于各项支出,形成费用,但同时没有产生相应的收入,导致境外分公司处于亏损状态,根据财税[2009]125号第三条第五款的规定,境内机构在汇总计算境外应纳税所得额时,对于不具有独立纳税地位的境外分公司,按照企业所得税法及实施条例有关规定计算的亏损,不能抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额,只能用于弥补同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得。即境外分公司发生的费用不能税前扣除,汇总申报缴纳企业所得税时,需要做纳税调增处理。

方式二:服务形式——境外分公司核算收入

按提供服务方式处理,境外分公司收支相抵后的应纳税所得额,若为亏损,按上述分析,虽然不能抵减境内机构的应纳税所得额,但可以在以后年度弥补亏损;若为盈利,需要根据企业所得税法及实施条例的规定,与境内所得汇总计算缴纳企业所得税,已在境外缴纳的所得税税额,可以从当期应纳税额中抵免。由于境外分公司内部收支基本平衡,应纳税所得额较小,在境外缴纳的企业所得税也相对较小,对企业整体的所得税税负影响不大。

应注意的是,境内机构拨付给境外分公司的经费,虽然在会计上分别确认为费用和收入,但由于没有实质业务支撑,境内机构拨付的经费,确认为费用的,不能在企业所得税税前扣除。若按照规范的服务贸易方式处理,境内机构向境外分公司支付的费用,取得合法票据和相关单据证明业务的真实性,可以在企业所得税税前扣除,但手续比较复杂,且境内机构可能涉及代扣代缴流转税及附加税费,同时境外分公司取得的收入需要根据所在地区的税法规定申报缴纳相关税费,可能增加额外的税务成本。

 

综上所述,境内机构向境外分公司拨付经费,账务上主要有两种处理方式,但无论采取何种方式,最终结果影响不大。企业可结合自身的成本核算和管理需求,并根据境外分公司的功能性、提供的服务类型测算不同方式下的税务成本,选择采用其中一种方式。