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工商改革后认缴注册资本需要注意什么?

发布时间:2014-08-29 16:21:04 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:66041

工商改革之后,除部分行业以外,大部分的行业都实行注册资本认缴制,取消了原来对于首次出资比例、出资期限以及货币出资比例等限制,但是注册资本认缴制不意味投资者可以随意认缴注册资本,企业的股东还是要以其认缴的出资额(股份)为限对公司承担责任,本文将围绕工商改革之后,企业实行注册资本认缴制应该注意哪些方面进行分析:

部分行业保留注册资本实缴制

工商改革之后,企业的注册资本由实缴改为认缴,但根据国发〔20147号,个别行业仍然维持注册资本实缴制,例如商业银行、保险公司、直销企业等,股东在成立公司前应先确认所处的行业是否实行注册资本认缴制。

股东以其认缴的出资额(股份)为限承担责任

工商改革之后,在注册资本认缴制下,注册资本不需要在公司设立前实缴到位,股东可以自行约定认缴的出资额、出资方式以及出资期限,并记载于公司章程。但并不是意味着在出资期限到期前股东就一定不用缴纳资本,如果公司进入破产清算的程序,虽然还没到股东约定的出资期限,但股东的出资义务视为提前到期,股东要以其认缴的出资额(股份)为限提前缴纳注册资本,为资不抵债的公司偿还债务。

注册资本认缴制对借款利息支出的影响

关联企业间因借款而发生的利息支出在债资比例的范围内才允许税前扣除,根据财税[2008121号文,非金融企业关联债资比例不得超过21,金融企业关联债资比例不得超过51,关联企业间因借款发生的利息支出超出债资比例的不得税前扣除。

根据国税函[2009]312号,企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,其不得扣除的借款利息按照以下公式计算:

企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额,其中,企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期。

虽然非关联企业间借款利息税前扣除的金额受企业未缴资本的限制,但若股东未按照认缴资本出资,当企业向其关联企业或其他非关联企业借款时,其借款利息不能在企业所得税前列支。

例子:A公司在201311日成立,注册资本为100万元,已缴足资本为50万元,公司章程中约定剩余50万元于20141231日缴足到位,假设61日,A公司向B公司(非关联非金融公司)借款100万元,约定3个月内一次还本付息,利息为5万元,由于A公司未缴足注册资本,因此其不得扣除的借款利息=50,000×500,000/1,000,000=25,000元。

因此,A公司发生的借款利息只有25,000元允许在税前扣除,当借款金额以及借款利率固定的情况下,未缴足注册资本额越大,允许税前扣除的利息就越少。

如何审查公司信用

工商改革之后,注册资本由实缴制改为认缴制,取消了公司年检制度,但并不意味工商部门取消对公司信用的审查,而是由原来的政府审查改为公司年度报告公示制度,根据国发〔20147号文,公司应当按年度在规定的期限内,通过市场主体信用信息公示系统http://gsxt.saic.gov.cn/向工商行政管理机关报送年度报告,并向社会公示,任何单位和个人均可查询。除了可以通过年度报告审查公司的信用以外,也可以通过第三方的信用机构查询,或者登陆工商局的网站http://www.saic.gov.cn/,了解公司的公示信息、登记信息以及违规信息等。