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宽松付汇的新政策下,企业如何有效避免税务风险

发布时间:2014-09-18 14:23:53 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:57335

 20137月国家税务总局、国家外汇管理局发布了2013年第40号公告,《关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告 》。公告指出自201391日起境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含5万美元)服务贸易等项目下有关外汇资金,仅需向所在地主管国税机关进行税务备案后即可对外支付,此举极大方便了境内机构和个人。

但在实际工作中,我们发现有些办税人员为了不办理税务备案手续,拆单分次支付款项;也有仅做税务备案并不代扣代缴相关税款的情况。虽然款项顺利支付,但却把税务风险留给了企业。

对于宽松付汇的新政策下,服务贸易对外付汇如何避免实际操作给企业带来的税务风险,在这里给企业支几招。

第一招,判断对外付汇项目属于非居民企业的哪类所得

非居民企业境内所得一般有两大类,一是非居民企业取得在中国境内承包工程或提供劳务的所得,也称为非源泉控管所得;另一类是非居民企业在中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得,也称为源泉控管所得。境内付汇企业应根据上述分类,判断对外付汇属于哪种情况。

第二招,判断非居民企业是否需要在境内办理临时税务登记

非源泉控管所得,非居民企业取得来源于中国境内的非源泉控管所得,应当自项目合同或协议签订之日起30日内,向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。税务机关一般根据合同履行的情况,判断非居民企业是否在境内设立机构或者派人进入中国境内提供合同约定的劳务。办理税务登记后,非居民企业才可以依据是否与我国签订相关税收协定申请享受税收协定优惠备案手续。

源泉控管所得非居民企业取得来源于中国境内的源泉控管所得,实行源泉扣缴,此类所得的非居民企业不需要在境内办理税务登记手续。但扣缴义务人首次签订此类所得的业务合同或协议自合同签订之日起30日内,向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。

第三招,无论付汇是否需要备案,都需正确判断是否需要缴纳企业所得税

非居民企业应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。根据《企业所得税法实施条例》第七条划分来源于中国境内、境外的所得原则:

非源泉控管所得,提供劳务所得,按照劳务发生地确定;转让不动产所得,按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定,非居民企业在中国境内取得非源泉控管所得,其所在国与中国签订税收协定的,可以适用税收协定规定,仅对在中国构成常设机构的非居民企业征税;所在国与中国没有签订税收协定的,只要有机构或者个人入境,都属于在中国境内设立机构、场所,依法缴纳企业所得税。

非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构,需要享受税收协定待遇的,按要求办理临时税务登记后,应向主管税务机关申请。居民企业未按规定提交申请或者不符合享受税收协定待遇条件的,不得享受税收协定待遇,应依法缴纳企业所得税。

源泉控管所得,非居民企业取得此类境内所得,应依法缴纳企业所得税。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定;利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。

根据上述原则正确判断对外付汇项目属于来源于中国境内还是境外的所得非常重要,据此判断非居民企业是否需要在境内缴纳企业所得税。

第四招,非居民企业适用的企业所得税税率是多少

非居民企业在我国境内取得两类所得的适用税率:,

非源泉控管所得,对其营业利润要在其提供劳务的机构、场所所在地征税,一般根据不同的所得项目,核定10-30%的应税所得率,按核定的应税所得率计算出营业利润,适用25%的法定税率;

源泉控管所得,按照全部所得额,一般适用10%的税率缴纳企业所得税。对于部分股息、利息所得,适用非居民企业所在国与中国签订的税收协定约定的5%或者7%优惠税率。

第五招,对外付汇项目是否缴纳营业税或者增值税

非源泉控管所得:根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定,不论劳务发生在境内还是境外,劳务的接受方或者提供方在境内,都应缴纳营业税。对于属于财税[2009]111号文正列举的几项完全发生在境外的劳务可以免征营业税。劳务所得适用的营业税税率为3%或者5%根据财税[2013]106号文规定,部分属于营改增试点的现代服务业,缴纳增值税,适用税率为6%

源泉控管所得:中国境内的股息、红利等权益性投资收益,不属于营业税征税范围;利息、不动产的租金,适用的营业税税率为5%;有形动产租赁、特许权使用费所得属于营改增试点范围,分别适用的增值税税率为17%6%

根据财税[2013]106号文规定,境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务、境外单位向境内单位出租完全在境外使用的有形动产,不属于在境内提供增值税应税服务,不征收增值税。

建议境内企业支付非居民企业相关费用时,应根据上述分析,逐步判断所支付项目属于非居民企业的哪类所得,是否属于缴纳流转税及企业所得税的项目,按规定做好相关税务处理后再付汇,可以有效降低企业的税务风险。