注册 登录 2017-09-22 星期五 农历八月初三

当前位置:辅导 >> 税务辅导 >> 营业税 >>  正文

个人和企业转让限售股的纳税义务分析

发布时间:2014-09-29 11:34:37 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:56099

目前,由于股权分置改革过程中形成的限售股,或者新股首次发行上市形成的限售股,在解禁后可以转让。而转让解禁后的限售股所带来的税务问题也困扰着个人与企业,转让限售股该缴哪些税呢?本文将对个人和企业转让限售股的纳税义务进行分析。

一、     个人转让限售股的纳税义务

1.  个人所得税

根据财税[2009]167文,个人转让限售股取得的所得,按照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收个人所得税。

应纳税额 ={限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)}×20%

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的,不能准确计算限售股原值的,主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

2.  营业税

根据财税[2009]111文,对于个人买卖金融商品行为,不需缴纳营业税。

3.  印花税

个人转让限售股,如果是通过证券交易所进行,则属于股票买卖,根据财税明电[2008]2号规定,由出让方缴纳1‰的证券(股票)交易印花税。但如果转让限售股是通过其他方式进行,根据国税发[1991]155号第十点规定,转让双方均需按照产权转移缴纳0.5‰的印花税。

 

二、     企业转让限售股的纳税义务

1.  企业所得税

根据国家税务总局公告2011年第39文,企业转让限售股取得收入需缴纳企业所得税。

计税基础:

转让所得为扣除限售股原值和合理税费后的余额。对于未能提供完整、真实的限售股原值凭证,按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。

2.  营业税

企业转让限售股是否缴纳营业税存有争议,参考广东地税的热点问答12条、2013年2月22日两面针公司的董事会公告、《福建省地方税务局关于福建新大陆科技集团有限公司等企业转让限售股征收营业税问题的批复》,目前税务机关普遍认为企业转让限售股所得需要缴纳营业税。

我们分析,对于企业而言,按照所持限售股的控制权和该限售股的来源方式,对于控制、共同控制或者具有重大影响的限售股,取得限售股环节,购买的是股权,将确认为长期股权投资。

但在转让环节,一般企业需要通过上海、深圳证券交易所等交易平台转让解禁的限售股。对于企业而言,虽然在限售期内有限制,但是一旦解禁在交易平台进行,则和其他的二级市场的股票没有区别了,相当于股票买卖,属于营业税金融商品买卖的征税范围。因此,从谨慎的角度和目前税务机关的口径,在未有政策明确之前,企业转让限售股应缴纳营业税,但随着营改增范围的扩大,不排除此问题将会在营改增文件中明确。

计税基础:

按照相关税收政策规定,股票买卖业务的营业额为股票卖出原价(不扣除任何费用和税金)减去买入原价(不包括各种费用和税金)的差价收入,适用5%的税率。

对于在二级证券交易市场买卖股票,以纳税人交易交割单据记录价格来确定买入价和卖出价。

而对于限售股,因存在股权变为股票过程,一种观点认为应以上市公司发行价作为买入价。另外一种观点认为应当以实际投入成本作为股票买入价。而现有天津市浙江省厦门市等省市的地方税务机关相继发布公告,对此类限售股的买入价规定为“以该公司获准上市后首次公开发行股票的发行价为买入价,买入价的扣除凭证为股份公司首次公开发行股票的招股说明书”。

因此,转让限售股环节,建议以该公司获准上市后首次公开发行股票的发行价为买入价,按照差额缴纳营业税。

3.  印花税

企业转让限售股同样存在印花税义务,请参考个人转让部分的相关分析。

 

三、     理道建议

因此,无论是个人还是企业,转让限售股都涉及较高的税率,如何降低税负,请参考理道文章:“大”减持,常见避方法