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向境外股东支付利润的税务处理

发布时间:2014-10-31 8:40:35 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:56743


改革开放之初,为了吸引外企投资,我国对外资企业实行了多种优惠政策,如国税发[1993]45号文规定,外商投资者和外籍个人从外资企业取得的利润、股息、红利免征所得税。

200811日随着新企业所得税法的颁布,外资企业向境外投资者分配利润免征所得税的优惠政策已被废止。外商投资企业需要将本年度或以后年度境外投资者应得的利润、股息和红利等汇出境外,税务上如何处理呢?

一、不缴纳流转税

流转税是以纳税人商品生产和流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。投资者取得企业分配的税后利润属于投资所得,不属于流转税征税范围,不缴纳流转税。

二、缴纳企业所得税

2008年以后外商投资方取得外资企业分配的利润,根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)第四条规定,按照利润形成的时间判断纳税义务:

1)分配200811日之前形成的累积未分配利润,在2008年以后分配给外方投资者,免征企业所得税;

2)分配200811日以后新增利润,依法缴纳企业所得税。

根据《企业所得税法》第三条及其实施条例第二十七条规定,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,税率为10%

三、扣缴义务人

根据《企业所得税法》第三条、第三十七条及其实施条例一百零四条、第一百零五条和国税发[2009]3号文规定,对于非居民企业在境内取得利润应缴纳企业所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。外商投资企业在董事会作出利润分配决定以后,无论是否实际支付,按照权责发生制原则计入成本、费用的应付股息部分,应当为境外投资方代扣代缴企业所得税。

此外,外资企业向境外投资方支付利润时还需要注意下列问题:

1、我国政府与多个国家签订的对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定,以及内地与香港、澳门的税收安排中约定非居民企业取得利润的优惠税率,企业向税务机关申请办理审批后可以享受,如:

税率

国家或地区协定

0%

格鲁吉亚(直接拥有支付股息公司至少50%股份并在该公司投资达到200万欧元情况下)

5%

科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、南斯拉夫、苏丹、老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、墨西哥、文莱

5%(直接拥有支付股息公司至少10%股份情况下

委内瑞拉、格鲁吉亚(并在该公司投资达到10万欧元)

(与上述国家协定规定直接拥有支付股息公司股份低于10%情况下税率为10%

5%(直接拥有支付股息公司至少25%股份情况下)

卢森堡、韩国、乌克兰、亚美尼亚、冰岛、立陶宛、拉脱维亚、爱沙尼亚、爱尔兰、摩尔多瓦、古巴、特多、中国香港、新加坡、希腊、阿尔及利亚

(与上述国家(地区)协定规定直接拥有支付股息公司股份低于25%情况下税率为10%

7%(直接拥有支付股息公司至少25%股份情况下)

奥地利(直接拥有支付股息公司股份低于25%情况下税率为10%

8%

埃及、突尼斯

如何申请享受可以参考理道辅导文章:非居民企业如何申请享受税收协定优惠

2、外资企业以未分配利润、盈余公积、其他资本公积转增资本,税务上作为分配利润和增资两项业务处理,因此外商投资方以未分配利润等转增注册资本,视同利润分配,外资企业应在转增资时代扣代缴企业所得税。