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支付境外技术使用费的税务处理(一)

发布时间:2014-11-14 11:42:38 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:60823

我国加入WTO以后,对外开放程度不断提高,从境外引进设备、技术的企业越来越多。引进技术后,需要按合同规定向境外机构支付技术使用费。企业在向境外支付技术使用费时需要处理涉及的增值税和所得税。由于缺乏对税收协定、相关税务规定的了解,在办理涉税业务中企业很容易出现差错,以下分析与建议供企业参考。

一、签订技术引进合同时应考虑税务规定

引进境外技术时双方需要签订技术引进合同。这些合同通常都是先由外方准备,中方提出修改以后双方签订。这样的协议往往会出现以下问题:

1、没有区分技术使用费和商标、品牌使用费

根据财税[2013]106号文的规定,纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,并且该部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的价款应当开在同一张发票上,可以免征增值税。即境外机构和个人从国内获得的技术使用费以及相关的技术咨询服务费,均可以免征增值税,但技术转让合同中约定收取的其他与技术使用费没有直接相关的费用,如国税发[2000]166号文提及的技术转让合同中的商标使用费或类似性质的收入,则不属于免征增值税的范围。因此,纳税人应正确合理地划分出合同中商标使用费等不予免税的收入。如不能准确合理划分,税务机关可按照不高于合同总价款50%的金额确定免征增值税的技术转让收入额(注:国税发[2000]166号文虽然是针对免征营业税作出的规定,但营改增后,并未重新发布相关规定,该条款仍可作为税务机关核定技术转让收入的标准)。

在引进境外技术时,外方往往还收取商标、品牌等方面的许可使用费,由于外方不了解我国的税务规定,在合同中一般把技术使用费和商标、品牌等使用费签订在同一合同,并没有明确划分各自的金额,最后导致企业在免征增值税时遇到最多不超过合同总价款50%的问题。建议企业在引进技术时应该建议分别签订合同,即使不分别签订,也应该在合同中明确两者之间的收取金额和收取方法。

2、没有考虑到中国政府的监管要求

根据《中华人民共和国技术进出口管理条例》第十七条的规定:对属于自由进口的技术,实行合同登记管理。该条例第二十九条规定:从境外引进技术的合同不能含有七种限制性条款的内容。因此,从境外引进技术,需要持合同到外经贸主管部门办理合同登记手续,办妥以后,获取外经贸主管部门颁发的《技术进口合同申请表》和《技术引进合同数据表》。

根据财税[2013]106号文的规定,纳税人提供技术转让服务申请免征增值税时,须持技术转让、开发的书面合同,到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定,并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。对于境外技术使用费申请免征增值税的,参考广东省国家税务局公告2013年第7号文的规定,外国企业和外籍个人可以委托境内企业申请办理备案手续(需提供中文委托书),若能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同、协议批准文件,即上述提及的《技术进口合同申请表》和《技术引进合同数据表》,可不提供科技主管部门审核意见证明。

因此,如果签订的合同含有国家对技术引进合同的限制性规定的条款,企业就不能顺利办理合同登记手续,最后也就会影响到享受免征增值税的税收优惠。建议企业签订技术引进合同之前先熟悉相关限制性规定,避免到时来回修改合同耽误时间。