注册 登录 2017-09-22 星期五 农历八月初三

当前位置:辅导 >> 税务辅导 >> 营业税 >>  正文

如何支付境外利息——纳税义务判断

发布时间:2014-11-14 11:59:18 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:55998

A企业是一家在境内从事家具制造的外商投资企业,A企业为了扩大生产规模而向境外的关联企业——B企业举借一笔款项,B企业在境内无机构、场所。合同约定分期支付利息,境外B企业收取的利息收入需要缴税吗?如果需要,应该缴纳哪些税?

B企业需要就其向A企业收取的利息收入缴纳营业税、城建税及附加税、企业所得税,不需要缴纳印花税。具体分析如下:

一、营业税

B企业向境内A企业贷款,取得利息收入,应缴纳营业税,税率为5%。根据国税函发〔1995156号,贷款属于“金融保险业”税目的征收范围,不论金融机构还是其他单位,只要是发生将资金贷与他人使用的行为,都视为发生贷款行为,按“金融保险业”税目征收营业税,适用5%的税率。另外,根据《营业税暂行条例》第十一条规定,如果B企业在境内没有设立经营机构也没有代理人,就由A企业代扣代缴营业税。

根据财税[2010]103号文和国发[2010]35号文规定,A企业还需同时代扣代缴城建税、教育费附加、地方教育附加等附加税费。

二、企业所得税

B企业向境内A企业贷款,取得利息收入,属于消极所得,应缴纳预提所得税,适用的税率要看A企业和B企业所属国之间是否有签订税收协定,如果两个国家之间签订了税收协定,则B企业取得的利息收入要按照税收协定规定的对利息的征收税率缴纳企业所得税,如果两个国家之间没有签订税收协定,则取得的利息收入按照税法规定的税率缴纳企业所得税,根据《企业所得税法》第四条和《企业所得税法实施条例》第九十一条,B企业应该就其取得的利息收入按照20%减按10%的税率缴纳企业所得税。

根据国税发[2009]3号第三条和第七条,A企业应该为B企业代扣代缴企业所得税。

中国与大部分国家或地区签订的税收协定(与香港、澳门签订税收安排)针对利息的税率与税法的规定一致,即为10%,但是个别国家(或地区)除外,例如与香港地区签订的税收安排中规定利息适用税率为7%,低于税法的规定。根据国税函[2006]229号文,税收协定规定符合条件的国中央银行或国有银行、列名金融机构从我国取得的利息给予免税的税收优惠。下表是中国与一些国家或地区签订的税收协定(或税收安排)所规定的特殊税率:

国家

税收协定税率

科威特

5%

委内瑞拉

5%

新加坡

金融机构的为7%,其他为10%

奥地利

金融机构的为7%,其他为10%

以色列

7%

阿联酋

7%

古巴

7.5%

牙买加

7.5%

巴西

15%

尼日利亚

7.5%

阿尔及利亚

7%

塔吉克斯坦

8%

埃塞俄比亚

7%

捷克

7.5%

香港特别行政区

7%

澳门特别行政区

金融机构的为7%,其他为10%

企业如果需要享受税收协定规定的利息条款待遇的,需主管税务机关审批。

 

三、印花税

《印花税税目税率表》规定,借款合同是指银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。B企业不是金融组织,A企业和B企业签订的借款合同,不属于印花税税目中的借款合同,该合同不属于印花税应税凭证,A企业和B企业均不需要贴花。

如果A企业是向境外银行借款,A企业和境外银行之间签订的合同属于《印花税税目税率表》规定的借款合同范畴,A企业需要按借款金额0.5‰缴纳印花税。

具体示例

假定A企业向B企业借入5000万美元,期限为1年,利率10%,到期还本付息。借款合同到期日,A企业向B企业支付本金5000万美元和利息500万美元。该日人民币汇率中间价为6/美元,城建税税率为7%。则A企业应代扣代缴营业税:500×6×5%=150(万元);城建税等附加税费:150×(7%3%2%=18(万元);企业所得税:500×6×10%=300(万元);代扣代缴税费共计468万元。

 

如果是境内企业向境外的个人借款,应该代扣代缴个人所得税而不是企业所得税,根据《个人所得税法》第一条以及《个人所得税法实施条例》第五条,个人从中国境内取得的所得,应按照税法的规定缴纳个人所得税,因此,企业如果向境外的个人借款,在向外籍个人支付利息时还需要注意应按20%的税率代扣代缴个人所得税。