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海外代付利息代扣税款案例

发布时间:2014-11-14 16:11:42 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:59072

消息来源:济南市历下区财政局

一、案例概要

20117月,济南市地税局历下分局针对不须开具税务证明及对外支付3万美元以下付汇业务管理情况进行了专项检查。检查中加强了对银行海外代付业务中涉及非居民税收的管理,如XX银行海外代付业务,该单位支付境外银行利息依法代扣相关非居民税收,入库利息所得营业税及附加32676元。

二、主要事实

海外代付业务是通过进口信用证利用海外银行资金为其客户提供的一种短期贸易融资。具体来说就是,国内外汇指定银行(XX银行)根据进口商的资信状况,应进口商的要求授权另外一家海外银行(即代付行)即期代理付款给进口信用证项下的议付行的收款人,XX银行在确定的到期日向代付行支付其所垫款项的本金、利息及相关费用。截止20116月底XX银行共自行承办海外代付业务11笔,累计金额约1151万美元。所涉及海外代付行主要有丰业银行、富国银行、工商银行法兰克福分行,其所属国家和地区分别为香港、美国、德国。由于某种原因海外代付业务在不动用该行资金前提下,利用海外银行外汇资金成本较低的特点能够为其带来较高中间业务收入,所以此项业务将会呈现出逐年递增的态势。由于海外代付属于银行业新兴业务,国内税法尚未有涉及该业务明确的税收规定,且根据汇发[2009]52号文件精神此项支付又无须到税务机关开具对外支付证明,因此XX银行对此项支付一直未作税务处理。

三、处理过程

了解具体情况后,负责XX银行税务管理人员凭着职业敏感,意识到此项业务涉及到非居民税收,但由于对政策的把握不十分准确,我局及时请示市局国际税收处,共同探讨落实此项业务的税收政策适用问题。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。根据第十一条第一款规定营业税扣缴义务人:(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。据此,获取利息所得的境外非居民企业——境外银行为营业税纳税义务人,利息支付方——XX银行为扣缴义务人。

根据《国际税务总局关于印发〈营业税税目注释〉的通知》(国税发[1993]149号)第三条相关规定,贷款是指将资金贷与他人使用的业务,包括自有资金贷款和转贷。根据实际情况判定,境外银行通过海外代付业务收取利息行为应适用金融保险业税目,税率5%

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定第十二条规定营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。第二十一条规定纳税人以人民币以外的货币结算营业额的其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。

据此,XX银行于201138日跟工商银行法兰克福签署的交易编号:RF308011100088RF308011100089海外代付业务于201167日偿还本金分别为美元1822106.68、美元1821933.61,以及利息分别为美元15075.66、美元15074.22负有代扣代缴义务。此代扣代缴金额为这两笔海外代付业务所付的利息。其代扣代缴时间以201167日付清本金及利息为准,当天人民币汇率中间价为1美元对人民币6.4816元。应代扣代缴营业税为(15075.6615074.22)×6.4816×5%=9770.97元,应代扣代缴城建税、教育费附加、地方教育费附加、地方性建设基金分别人为683.97元、293.13元、195.42元、97.91元。合计代扣代缴税款为11041.40元。

税务人员对XX银行相关人员进行了政策解释并借此追溯该银行已发生的海外代付业务,截止目前已扣缴境外非居民银行海外代付利息营业税及附加共计32676元。

由于银行业企业所得税属国税局管辖范畴,因此该部分境外银行海外代付利息企业所得税也应由国税局源泉扣缴,我局已将相关信息传递国税局相关部门。

四、体会思考

1、对外支付证明管理是非居民税收管理的一项有力手段,有效控制了境外支付的资金流,保障了国家税收不受侵害。但由于受管辖范围、付汇金额门坎所限,仅靠此种方法管理涉及非居民企业的对外支付有一定的局限性,例如进出口贸易佣金及上文提及的海外代付等无须开具对外支付证明的应税业务在日常管理中由于业务水平、管理缺位等因素就极易被忽视,从而造成国家税款的流失。因此,在加强对外支付证明管理审核把关的同时,还要进一步提高基层税务人员对跨境税源的管理水平及职业敏感度,加强日常管理,多方获取信息,确保对易漏难管非居民税收应收尽收,维护国家税收主权。

2、随着社会经济活跃度不断提升,企业涉足许多国际化新兴行业,对我们当前的税收管理提出了更高要求。要求各级税务人员全面提升征管水平,做到行业管理知识与税种管理相关法规的融会贯通和灵活运用,加强对新兴涉税事项的判定管理。