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企业承担香港员工个税、社保的税务处理

发布时间:2014-12-15 17:05:11 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:58358

香港与大陆的税收制度不同,香港人员到大陆工作其税负必然发生变化。为此,香港员工往往只愿承担与香港税负一致部分的税款,其余的需要由企业承担。对于这一部分费用,企业能税前扣除吗?

一、香港个税制度简介

在香港,个人需要缴纳的税项主要有三类:薪俸税、利得税以及物业税。其中,薪俸税相当于大陆个税制度中的“工资薪金所得”,也是本文介绍的重点。

薪俸税,实行2%7%12%17%左右的4级超额累进税率同时实行标准税率15%。税前扣除项目包括为取得薪俸收入而支付的若干费用、折旧免税额、认可慈善捐款和亏损。另外还规定了免税额,包括纳税人免税额,子女免税额,供养父母额外免税额等。此外,对于月收入6500港元以上的人士,还需要按收入的5%,每月缴纳最高不超过1000港元的强积金。

二、香港员工在大陆需要缴纳的税费

香港人士在大陆工作主要需要缴纳以下税费:

1)        个人所得税

按照“工资薪金所得”缴纳个人所得税,适用7级超额累进税率,最高税率为45%,免征额为3500/月。

2)        社保

根据《在中国境内就业的外国人参加社会保险暂行办法》第三条及第四条规定,外籍员工都应该依法参加职工基本养老保险、职工基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险,由用人单位或境内工作单位和本人按照规定缴纳社会保险费。

三、企业为香港员工承担税费的税务处理

根据上文分析,企业聘请香港员工,一般需要为其承担以下税费:

ü  超过薪俸税标准的个税;

ü  在大陆缴纳的社保费个人承担部分;

ü  在香港缴纳的强积金、保险等

根据《企业所得税法》第八条规定,企业为香港员工承担的上述费用均不能在税前扣除。由于个税、社保等应由香港员工自行承担,企业为其承担税费的支出与企业生产经营活动无关,不能在企业所得税税前扣除。

另外,根据《关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函[2005]318号)规定,在香港缴纳的强积金、保险等不属于税法规定可以免税的保险,因此,企业为香港员工支付的强积金及其他保险费用需要将并入“工资薪金所得”缴纳个人所得税,由企业代扣代缴。同样的,若此项费用及税金均由企业承担,企业税前不能扣除。

解决方案:

企业想要在税前扣除上述费用,则需要将其为员工承担的个人所得税、在大陆缴纳的社保费、在香港地区由公司承担的“强积金”、“保险”,还原成税前工资,全部并入员工工资薪金中计算个人所得税。

税前工资还原公式:

税后收入=(税前收入-费用扣除标准-速算扣除数)/(1—税率)+3500

例如:某香港员工基本薪金为9000元,扣除了个人应承担的税金和强积金,实际取得7500元收入,同时,公司承担强积金、保险、剩余公司承担的个人所得税500元。

个人的税后收入=7500500(强积金)+500(保险)+500(公司承担的个人所得税)=9000

税前收入=9000-3500-555/1-20%+3500=9681.25

应交个人所得税=9681.25-3500*20%-555=681.25

需要注意的是,企业为员工承担的强积金、保险、社保、个税等都不应直接在账上反映。对于上述例子,应作如下账务处理:

计提工资:

借:管理费用——工资    9681.25

    贷:应付职工薪酬——工资    9681.25

实际发放工资时:

借:应付职工薪酬——工资    9681.25

    贷:银行存款    9000

        应交税费——应交个人所得税    681.25

申报缴纳个人所得税时:

借:应交税费——应交个人所得税    681.25

    贷:银行存款    681.25