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哪些服务业属于营业税征收范围?

发布时间:2014-12-18 8:59:55 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:56214

营改增的政策陆续出台后,大部分原本是营业税“服务业”范围,现已纳入现代服务业,按规定征收增值税。但仍有部分服务业征收营业税,具体分析如下:

一、征收增值税的服务业

根据财税[2013]106号的规定,部分现代服务业纳入营业税改征增值税(以下称营改增)试点。具体的税目如下:

试点行业

行业名称

服务具体税目

原营业税税目

研发和技术服务

研发服务

其他服务业

技术转让服务

转让无形资产转让专利权、非专利技术

技术咨询服务

其他服务业

合同能源管理服务

工程勘察勘探服务

测绘、勘探

信息技术服务

软件服务

其他服务业

电路设计及测试服务

信息系统服务

业务流程管理服务

文化创意服务

设计服务

其他服务业

商标和著作权转让服务

转让无形资产

转让商标权、著作权、商誉

知识产权服务

其他服务业

广告服务

广告业

会议展览服务

其他文化业

物流辅助服务

航空服务

航空运输

港口码头服务

水路运输

货运客运场站服务

陆路运输

打捞救助服务

水路运输

货物运输代理服务

代理业

代理报关服务

仓储服务

仓储业

装卸搬运服务

装卸搬运

有形动产租赁服务

有形动产融资租赁

金融业-融资租赁

有形动产经营性租赁

租赁业

鉴证咨询服务

认证服务

其他服务业

鉴证服务

咨询服务

广播影视服务

广播影视节目(作品)制作

服务业

广播影视节目(作品)发行

转让无形资产

广播影视节目(作品)播映

文化体育业

 

二、征收营业税的服务业

除了以上征收增值税的现代服务业外,根据《营业税税目注释(试行稿)》(国税发[1993]149号)规定,仍有部分行业服务未纳入试点,包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租赁,以及除认证、鉴证、咨询、录音、录像、晒图、设计、勘探服务以外的其他服务业。具体内容及注意事项如下:

(一)代理业

代理业,是指代委托人办理受托事项的业务,包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。

值得注意的是,货物运输代理、代理报关、代理记账、广告代理、邮政代理、知识产权代理,按增值税征税。

(二)旅店业

旅店业,是指提供住宿服务的业务。

值得关注的是,如果酒店提供会议展览服务,即是提供场地、组织会议各项流程的打包服务。若能够与餐饮等业务分开核算,可按“文化创意服务”缴纳增值税。

(三)饮食业

饮食业,是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。

饭馆、餐厅及其他饮食服务场所,为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务,按“娱乐业”税目征税。

(四)旅游业

旅游业,是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。

(五)不动产租赁

租赁业,是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。

同时,企业需注意区分租赁服务与仓储服务。租赁是转让不动产使用权,按5%缴纳营业税;仓储服务是指提供配备场地、设备及人员等的管理服务,按“物流辅助服务”缴纳6%的增值税。

(六)除认证、鉴证、咨询、录音、录像、晒图、设计、勘探服务以外的其他服务业

其他服务业,是指上列业务以外的服务业务,如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、复印、制图、测绘、打包等。

根据财税[2009]111号文的规定,对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映),娱乐业,服务业中的旅店业、饮食业、仓储业,以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务,不征收营业税。

营改增之后,根据国家税务总局公告2014年第49号的规定,对境外发生的仓储、会议展览等免征增值税。

 

三、既不征增值税又不征营业税

企业可依据以上列举的税目,判断所提供的服务是缴纳营业税还是增值税。但是,并非所有服务都必须缴纳增值税或营业税,部分服务既不征收增值税也不征收营业税,主要有以下几种:

(一)转让小火电机组容量指标的行为(依据:国家税务总局公告2013年第74号);

(二)资产重组中,通过合并、分立、出售、置换等方式,转让全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力,包括不动产、土地使用权、货物转让(依据:国家税务总局公告2011年第51号、国家税务总局公告2011年第13号),

(三)融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为(依据:国家税务总局公告2010年第13号)

(四)县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为(依据:财税[2012]6号)