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增值税会计科目的设置及账务处理

发布时间:2014-12-18 17:11:54 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:64417

一、增值税会计科目的设置

一般纳税人增值税的账务处理,通过“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目进行核算。

1、“应交税费——应交增值税”

企业应交的增值税,在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算,并在“应交税费——应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏,各专栏的主要内容如下:

1“进项税额”专栏:记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。

2“已交税金”专栏:记录企业已缴纳的增值税额。退回多缴的增值税额用红字登记。

3“销项税额”专栏:记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。

4“出口退税”专栏:记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款,用红字登记。

5“进项税额转出”专栏:记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

6“减免税款”专栏:记录企业经主管税务机关批准,实际减免的增值税额。

7“出口抵减内销产品应纳税额”专栏:记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

8“转出未交增值税”专栏:记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。

9“转出多交增值税”专栏:记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。

 

2、“应交增值税——未交增值税”

除了“应交增值税”明细科目,企业还应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目,核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税。

另外,一般纳税人按简易办法征收增值税的业务(如销售旧固定资产),为了区分按简易计税办法计算的应纳税额与销项税额,使会计核算与纳税申报一致,实务操作中通过“应交税费——未交增值税”科目核算,而不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”专栏核算。

小规模纳税人,只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,采用三栏式账户核算。

二、增值税的主要账务处理

(一)小规模纳税人企业增值税的账务处理

1、经营业务的账务处理

提供增值税应税服务,确认收入:

借:应收账款/银行存款等

贷:主营业务收入

应交税费-应交增值税

购入物资及接受劳务,不管用于何种用途,即使取得增值税专用发票,也不能抵扣进项税额,应将价税合计金额计入购入物资及接受劳务的成本。

借:主营业务成本/库存商品/管理费用等

贷:应付账款/银行存款等

2、月末缴纳增值税的账务处理

本月预交或上交本月的应交增值税:

借:应交税费——应交增值税

贷:银行存款等

本月申报期内上交上期应交未交的增值税:

借:应交税费——应交增值税

贷:银行存款

(二)一般纳税人企业增值税的账务处理

1、一般购销业务

1)销售货物或提供应税劳务

借:应收账款、银行存款等

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

2)采购物资取得增值税专用发票或其它可抵扣凭证

借:原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款、银行存款等

2、视同销售与进项转出

1)自产产品用于不动产在建工程:

借:在建工程

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

2)购进物资用于不动产在建工程(已抵扣进项税额):

借:在建工程

贷:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3、出口销售业务

1)计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”:

借:主营业务成本

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

     2)计算“应退税额”:

借:其他应收款——出口退税

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

     3)计算“免抵税额”:

借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

    4)收到出口退税款时:

借:银行存款

贷:其他应收款——出口退税

4、         4、转出多交增值税和未交增值税

1)月末结转当月未交增值税

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

2)月末结转当月多交增值税

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

    5、缴纳增值税

1)本月上交本月的应交增值税

借:应交税费——应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

2本月上交上期应交未交的增值税

借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款