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外购农产品核定抵扣进项的会计处理分析

发布时间:2014-12-18 17:23:31 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:62287

201246日,财政部、国家税务总局颁发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税[2012]38号),明确从201271日起,对以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人,开展农产品进项税额核定扣除试点。

目前,我国对农业生产者自产的农产品给予了免征增值税的优惠政策,此优惠虽有利于我国农业发展,但也引发了不少虚开发票以多抵扣进项税的案件,财税[2012]38号文改变了增值税凭借扣税凭证才能抵扣的规定,完善了农产品的抵扣制度。

核定扣除的核心,是以销售产品为核心核定进项税额,简单来说,就是实际耗用后才能抵扣增值税税额,核定扣除有三种具体的实施办法——产出法、成本法、参照法,但无论是何种方法,均是计算出销售产品所包含的进项税额来扣除。

这种方法实施后,改变了原来购进时抵扣进项的会计处理方式,因此,购进农产品时无需分离进项税,而是将含税金额一律计入材料成本中,核定进项税额后,再将核定的进项从材料成本中转出。

以下主要介绍试点纳税人购进农产品进项税额抵扣的会计处理。

1、期初存货进项税额转出处理

纳税人应对截止试点开始之日的期初库存农产品以及半成品、产成品所耗用的农产品增值税进项税额作转出处理,一次性冲减留抵税额,产生应纳税额的,应于20121231日前分期缴纳入库。会计处理如下:

1)期初库存农产品的进项税额转出

借:原材料

贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)

2)期初库存半成品、产成品耗用的农产品应转出的进项税额

借:生产成本(半成品)

产成品(产成品)

库存商品(产成品)

贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)

2、购入农产品的会计处理

购进农产品时,其自行开具的农产品收购发票以及取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和普通发票,一律按照价税合计数计入原材料采购成本。

需要注意的是,购进农产品以外的货物或者应税劳务,如辅助材料、燃料、动力、低值易耗品、包装物等,仍然按照现行办法凭增值税专用发票等抵扣凭证扣税。

借:原材料(价税合计)

贷:应付账款/银行存款等

3、计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额的会计处理

销售货物时,按照税务机关核定的扣除标准确定当期允许抵扣的进项税额,从成本类科目转入“应交税费—应交增值税—进项税额”科目。

1)以购进农产品为原料生产货物的会计处理

借:应交税费应交增值税(进项税额)

贷:主营业务成本

2)购进农产品直接销售的会计处理

借:应交税费应交增值税(进项税额)

贷:其他业务成本

3)购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的会计处理

借:应交税费应交增值税(进项税额)

贷:生产成本

例如,A公司20128月购进农产品1000万元用于生产植物油,取得增值税普通发票,未采用核定扣除办法前,会计处理如下:

借:原材料——农产品                      870

应交税费——应交增值税(进项税额)    130

贷:银行存款                                    1000

实行核定扣除办法后,会计处理如下:

借:原材料——农产品    1000

贷:银行存款                 1000

假设201211月根据销售货物计算核定抵扣进项税额80万,则会计处理为:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)        80

贷:主营业务成本                                    80