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自查补税涉及以前年度成本费用,会计和税务如何处理?

发布时间:2015-01-19 17:17:37 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:61981

目前,不少企业因纳税评估异常被税务机关要求自查经常会检查出以前年度成本费用未在费用发生当年进行财务处理而需要调整的事项,应如何进行相应的会计和税务处理?本文将结合具体案例进行分析。

案例

A公司近期在进行账务和税务自查清理时,发现长期投资的公司已在2013年完成所有注销手续,当时A公司并没有收回投资,造成投资全额损失100,并且也未在2013年做损失处理,未在当年税前列支,长期股权投资余额至今(20149月)仍挂在账上。

 1、 会计处理-——应通过“以前年度损益调整”进行核算

根据《企业会计制度》及《企业会计准则》规定,企业的会计核算应当以权责发生制为基础,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。

因此,归属以前年度发生的费用,未在以前年度入账的,不能计入当期费用,应通过“以前年度损益调整”科目核算,并将其余额结转至当期未分配利润。

上述案例中,归属以前年度(2013年)的投资损失未在发生当期列支,放置在2014年处理,根据《企业会计制度》1401长期股权投资及5801以前年度损益调整,以及《企业会计准则》1511长期股权投资及6901以前年度损益调整的相关规定,会计分录如下:

 确认长期股权投资损失

借:以前年度损益调整   100w

    贷:长期股权投资      100w

 调减以前年度所得税费用

因确认了以前年度的损失,相应也应调整以前年度的应纳税所得额,调减以前年度的所得税费用。

借:应交所得税          25w

    贷:以前年度损益调整    25w

 结转以前年度损益调整余额至未分配利润

借:利润分配——未分配利润       75w

    贷:以前年度损益调整            75w

2、 税务处理——可追溯至费用发生当年税前扣除

列支以前年度的成本费用,可在5年有限期内,追缴至发生当年进行所得税税前扣除。同时,应针对不同的费用列支或资产损失做出专项申报及说明,并提供相应的证据资料,以便顺利税前扣除。

上述案例中,对于归属以前年度的长期股权投资损失,A公司应调整损失当年的企业所得税申报,即调减2013年所得税费用,若直接列支在2014年,存在不予税前扣除,被税务机关要求补缴所得税和滞纳金的风险。

根据《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第九条的规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。

根据国家税务总局公告2012年第15号第六条规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不能超过5年。

A公司发生的长期股权投资损失,属于国家税务总局2011年第25号公告规定的权益性投资损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除,并根据公告第四十一条规定,报送投资损失相应的证据资料。

3、 理道建议

实务中,调整以前年度的企业所得税申报手续较为繁琐,不少企业自行选择将自查的成本费用直接列支在自查补税的当期,从而产生不能在企业所得税税前列支的风险

建议企业提前与主管税务机关沟通,确认是调整以前年度的所得税申报或是可直接在发现当期进行税前列支,以避免将来税务机关不认可而产生补缴企业所得税税款和滞纳金的风险。

同时,为不造成会计与税务的差异,以前年度费用的会计处理参考上述案例分析,应尽量与其税务处理匹配。