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居民企业技术转让所得优惠政策运用分析(一)

发布时间:2015-02-16 10:08:41 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:59594

根据《企业所得税法》第二十七条、《企业所得税法实施条例》第九十条规定,居民企业技术转让所得可享受企业所得税减免税优惠政策:不超过500万元的部分可免缴企业所得税,超过500万元的部分减半缴纳企业所得税。

对于上述优惠政策,由于技术转让的范围难以把握,企业对技术转让合同的登记和审批手续要求不全面,申请优惠手续的办理不了解等原因,部分符合条件的企业未能实际享受税收优惠,为了方便企业享受优惠政策,对居民企业技术转让所得企业所得税优惠政策进行以下总结。

一、技术转让所得享受减免税优惠的条件

根据《企业所得税法》第二十七条、《企业所得税法实施条例》第九十条、国税函[2009]212号、财税[2010]111号、国家税务总局公告2013年第62号文规定,技术转让所得要享受企业所得税减免税优惠,需符合以下条件: 

1、技术转让行为的范围

可享受企业所得税减免税优惠的技术转让行为,仅包括以下两种行为:

1)转让技术的所有权;

2)转让技术5年以上(含5年)全球独占许可使用权。

2、对技术转让业务交易主体的要求

对于技术转让业务的交易双方,需符合以下要求:

1)转让方需是《企业所得税法》规定中的居民企业,即依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;

2)受让方不能是居民企业直接或间接持有股权之和达到100%的关联方。

3、对所转让技术的范围规定

所转让的技术,需是财政部和国家税务总局确定的以下范围之内:

1)专利技术,指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计;

2)计算机软件著作权;

3)集成电路布图设计权;

4)植物新品种;

5)生物医药新品种;

6)财政部和国家税务总局确定的其他技术;

7)出口上述技术的,该技术不在《中国禁止出口限制出口技术目录》(商务部、科技部令2008年第12号)列举范围之内。

4、技术转让需签订合同并登记或审批

开展技术转让业务,需签订书面合同,技术转让合同可以采用科学技术部门等部门监制的示范文本,也可以按照《中华人民共和国合同法》、国科发政字[2001]253号等有关规定自行签订。

签订合同后,需根据具体业务办理以下登记或审批手续:

1)境内转让:需按《关于印发<技术合同认定登记管理办法>的通知》(国科发政字[2000]063号)等规定向省级以上(含省级)科技部门申请认定登记;

2)跨境转让:需按《技术进出口合同登记管理办法》(商务部令2009年第3号)等规定向省级以上(含省级)商务部门申请认定登记;

3)财政经费支持产生技术的转让:需向省级以上(含省级)科技部门申请审批,该审批只在开发转让时有要求,再次转让应不受该条件限制。

根据国科发政字[2000]063号第九条规定,当事人申请技术合同认定登记,应当向技术合同登记机构提交完整的书面合同文本和相关附件。合同文本可以采用由科学技术部监制的技术合同示范文本;采用其他书面合同文本的,应当符合《中华人民共和国合同法》的有关规定。采用口头形式订立技术合同的,技术合同登记机构不予受理。

5、会计上需单独核算

会计上需对技术转让所得单独核算,并将企业期间费用合理分摊到技术转让业务中;不单独核算的,不能享受企业所得税减免税优惠。

所说单独核算,是指企业将技术转让项目在会计上单独分别核算收入、成本、费用。期间费用能够单独划分的,核算相对简单,如果不能独立划分,目前税法没有明确统一的分摊方法,企业可参照国税发[2009]80号文公共基础设施期间共同费用分摊的方法,按销售收入、人员工资等参数合理确定分摊比例分摊。