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应税和免税所得与亏损能否相互弥补?

发布时间:2015-07-06 14:45:16 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:53687

国税函[2010]148号规定免税项目所得不得弥补当年及以前年度应税项目亏损,当年免税项目亏损也不得由当年或以后年度应税所得抵补。但2014年新版企业所得税纳税申报表出台后,该法规被同时废止。

关于免税项目和应税项目相互弥补的问题并未有新的法规加以说明。本文以享受三免三减半税收优惠的企业为例,通过分析新版申报表的结构,解释两者相互弥补的问题。

ü  当年:允许应税和免税的所得与亏损相互弥补

假设企业在三年免税期间,其应税所得是1000万,免税亏损为-500万,无其他纳税调整事项,无弥补亏损。则根据简化的申报表测算如下:

单位(万)

情况

申报表项目

应税项目盈利

免税项目亏损

应税项目亏损

免税项目盈利

应税所得

1000

-1000

免税所得

-500

1500

会计利润总额(主表第13行)

500

500

假设减免项目以外的纳税调整(主表1417行)

0

0

调整后所得(主表第19行)

500

500

减去:所得减免(主表第20行)

01

15002

     抵免所得(主表第20行,假设为0

0

0

弥补亏损(主表第22行)

0

0

应纳税所得额(主表第23行)

500

03

1)根据2014年度企业所得税纳税申报表填报说明,纳税申报表的第20行填列按照税法规定所得减免金额,当金额为负时,以负数填列。但根据国家税务总局企业所得税纳税申报表内部培训PPT,当所得减免金额为负数时,以零填列。由于免税项目亏损-500万,因此以0填列。

2)假设处于享受三免三减半的三年免税期,填写1500,当处于减半期时,以750填列。

3)此处计算结果为-1000,根据填表说明,当金额为负数时,以零填列。

通过上述分析可知,当应税所得为1000万,免税亏损-500万时,当期应纳税所得额为500万;当应税亏损-1000万,免税所得为1500万时,当期应纳税所得额为0。因此,应税和免税所得与亏损可相互抵免。

 

ü  免税期间亏损,先由当年应税所得弥补,不足弥补的结转至以后年度弥补

申报中关于以后年度弥补亏损和可弥补亏损所得的计算如下图所示:


当主表19行纳税调整后所得小于零时,直接以其值计入可弥补亏损。当大于零时,以其值减去主表20行(免税所得)和21行(抵免所得),按计算结果作为可弥补以前年度亏损的所得。当金额为负数时,以零填列。

设免税损失为-1000万,应税所得为500万,纳税调整后所得为-500万,免税亏损按下列顺序进行弥补:

1、与当年应税所得相互弥补

根据前述分析,免税和应税项目的亏损和所得可以相互抵免。因此,当年的免税损失应首先由当年的应税所得弥补。由于免税损失为-1000,主表第20行以零填列。当期应纳税所得额为0

2、不足弥补结转至以后年度弥补

根据可弥补亏损的计算方式,当年可结转至以后年度弥补的亏损为-500-0=-500。因此,当年免税亏损1000万,一部分由当年应税所得500万弥补,一部分结转至以后年度弥补。