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企业统借统贷相关财税问题分析

发布时间:2015-07-30 15:41:34 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:51365

目前,企业进行统借统贷的活动日益普遍,而实际处理过程中,企业对统借统贷的界定并不是很明晰,下文就两个常见的问题对统借统贷的进行分析。

1. 下属公司统一借款后,再借给上级公司,是否属于统借统贷?

下属核心公司(子公司)向银行借款,分拨给集团(母公司)使用,可以适用《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》(财税字[2000]7号)的规定,符合条件可免征营业税。

根据财税字[2000]7文、国税发[2002]13号文规定,企业集团或集团核心企业自行或委托企业集团所属财务公司向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位),并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

上述文件实际强调的是:企业集团中的核心企业向金融机构借款后分拨给集团内的其他成员企业使用,可免营业税,而核心企业既可以是企业集团本身,也可以是下属核心公司。但在实际操作中,税务机关可能单从文件字面理解,认为必须是集团分拨给下属成员企业使用,才可以免征营业税(如广东地税)。对此,可以由集团公司借款的,尽量按文件要求操作,确实需要下属公司借款的,企业可凭相关政策与主管税务机关协商沟通,准备好资金占用费相关资料备查,并注意以下问题:

1)   下属公司将资金分拨给集团收取的利息,不能够高于支付给金融机构的利息,否则不符合统借统还定义,应按照贷款业务全额缴纳营业税;

2)   下属公司向金融机构借款后,与集团签订统借统还协议,并按支付给金融机构的借款利率向集团收取利息,由下属单位统一归还金融机构。

 

2. 统借统还下,统借方提前还款但继续向下属公司借款,是否仍然适用统借统还政策?

集团内发生统借统还业务,如果统借方提前还款后继续向下属公司发放借款,不再适用统借统还政策,收取的利息应全额申报缴纳营业税及附加税费。

统借方还款前部分的利息可以免税,还款后的不能免税。

根据《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》(国税发[2002]13号)规定,统借统还是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后,由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款,按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构的业务。

根据以上定义判断,统借方还款前,向下属公司的借款符合统借统还定义,但统借方提前给银行还款后,继续给下属公司的借款,属于自有资金的对外借款,已不符合统借统还定义。因此,统借方提前还款后,收取下属公司借款利息需按规定缴纳营业税金及附加。

例如,某集团内核心公司A20146月向银行借款1000万元,并将其中300万元按照统借统还要求向下属B公司发放借款。A公司于20156月向银行全额(1000万元)还款,但于201512月才收回B公司300万借款,则A公司在20156-12月期间收取B公司的借款利息需要全额申报缴纳营业税。