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固定资产投资的税务管理

发布时间:2015-08-17 14:11:21 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:51040

企业经营与固定资产投资是紧密相联的,尤其是制造业更为突出。固定资产投资包括建造厂房、购置设备等。对固定资产投资进行管理也包括财务和税务两个方面。

 购建厂房等不动产和购置设备等动产,会涉及契税、印花税、房产税、增值税进项抵扣、固定资产折旧和计税基础。对于不属于房产原值的项目,如计入房产原值就会增加房产税负担;不属于进项不可抵扣的购进设备,如未进行抵扣也会增加了企业增值税的税负。下面房产原值核算、设备进项抵扣两个方面,说明如何在税务方面对固定资产投资进行管理规划。

1、   非房产项目单独入账

对于不属于房产的项目,应在账上独立核算成本,避免计入房产原值,增加房产税负担,如围墙、道路、绿化等不属于房产的构筑物,及可随意移动的各种设备、软件系统,如计算机网络系统等。

87)财税地字第003号文规定,独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜以及各种油气罐等,不属于房产。

国税发[2005]173号文规定,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。

2、    规划好工程承包方式

企业应将工程细化,采用甲供设备的模式,取得增值税专用发票,增加进项抵扣的金额,降低增值税税负。

ü 工程部分都可采用甲供设备方式

甲供设备不受工程类型的限制,不需并入承包方的营业额中,都可采用甲供设备的方式,如中央空调系统、可移动的消防设备等。采用甲供设备方式,一方面保证设备的质量,另一方面避免承包方重复纳税,降低采购成本与税务成本,不属于进项不可抵扣的购进设备还可抵扣进项。

采用甲供设备方式,应在工程合同中列明甲供设备清单。在实施过程中,可由承包方代为购买清单上的设备,但发票必须由供应商直接开具给建设单位。

3、    掌握设备的进项税额抵扣条件

采购设备能否抵扣进项税额,可以采用排除法,只要不属于下列不允许抵扣进项税额范围的设备,进项都可以抵扣。财税[2009]113号规定,不能抵扣进项税额的不动产范围包括:

ü 建筑物、构筑物的范围分别为《固定资产分类与代码(GB/T 14885--1994)》中代码前两位为“02”、“03”的房屋、构筑物;

ü 其他土地附着物,是指矿产资源及土地上生长的植物;

ü 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

但在实际操作中,对是否属于可抵扣的设备和配套设施,可通过以下方法判断:

ü 与建筑物、构筑物构成一个整体,作为建筑物或构筑物的组成部分,不可抵扣;

ü 不跟建筑物、构筑物形成一个整体,可以随意移动,并且移动后不会引起性质、形状的改变,可抵扣;

ü 不属于《固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)》中代码前两位为“02”、“03”的固定资产,可抵扣。