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五问五答看懂购销合同印花税

发布时间:2017-04-13 18:00:08 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:8778


作者:唐素玲  导师:曾建斌

很多财务人员在印花税的处理上不是很清楚,印花税也是税局最喜欢查的项目,往往一查一个准。作为企业最常见的合同——购销合同,还是很有必要了解点印花税知识的。

要点一:购销合同范围广

购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。

也包括具有合同性质的凭证,如工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品物资使用的调拨单(或其他名称的单、卡、书、表等)。

注意,这里的购销合同不仅仅包括纸质合同,也包括对以电子形式签订的各类应税凭证,如电子商务公司签订电子形式的合约或协议。

所以,购销合同不仅包括传统意义上具有法律效力的书面合同,也包括具有合同性质的凭证,如调拨单、电子协议。

法规:印花税暂行条例、国税发[1991]155号、财税[2006]162

要点二:购销金额待明确

购销合同按购销金额万分之三贴花。一般来说,合同金额为含税金额,按照含税金额计算。

但一些地方税务机关认为,如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花税的计税依据。

如:江苏宁夏山西湖北

上海则认为,不管有无分别记载,均以合同记载的销售额(购入额)不包括记载的增值税额的金额计税贴花。

总的来说,分别记载不含税金额和增值税款情况下,能否仅按照不含税金额计算印花税,各地税务机关处理不一致,具体仍需以当地主管税务机关为准。

 

要点三:购销合同可核定

一般情况,以合同所载购销金额为计税依据,但地方税务机关也可以核定印花税计税依据。如出现下列情形:

1. 未按规定建立印花税应税凭证登记簿,或未如实登记和完整保存应税凭证的;

2. 拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的;

3. 采用按期汇总缴纳办法的,未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告,经地方税务机关责令限期报告,逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

此外,各地区也具体规定了各行业印花税核定征收的依据和比例。对于经济合同签订情况齐全的企业,税局一般都不考虑采用核定方式征收印花税。如采用核定征收方式,需向当地税务机关提交申请,经同意后方可按核定征收方式操作,否则,自行核定就会存在少缴税款的风险!

以广州为例,根据穗地税函[2009]374号文规定,工业(商业)企业的购销合同核定应缴纳印花税金额=(销售收入+采购金额)×核定率×适用税率。

所以,核定印花税也不是想要核定就能自行核定的,还是要取得税务机关的同意。

法规:国税函[2004]150

要点四:特殊合同不需交

在既有订单,又有购销合同情况下,只需就购销合同贴花,订单对外不再发生权利义务关系,仅用于企业内部备份存查,无需贴花。

电网与用户之间签订的供用电合同,不属于印花税列举征税的凭证 ,不征收印花税。

也有一些企业以为业务合同就是购销合同,像旅游公司签订的合同、会计律师事务所签订的审计咨询合同,其实这类业务合同都不属于销售合同,不需缴纳印花税。

法规: [88]国税地字第025号、财税[2006]162号文

要点五:一般情况不需补

纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。对已履行并贴花的合同,发现实际结算金额与合同所载金额不一致的,一般不再补贴印花。

凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。

总的来说,对已履行并贴花的合同,发现实际结算金额与合同所载金额不一致的,一般不再补贴印花。对于多贴部分,也不申请退税或抵用。

法规:(1988)国税地字第25号、印花税暂行条例施行细则

 

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