注册 登录 2017-09-22 星期五 农历八月初三

当前位置:辅导 >> 税务辅导 >> 企业所得税 >>  正文

留存收益,免税?不免税?

发布时间:2017-04-25 11:59:20 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:4947


作者:宁芳琴 导师:曾建斌

留存收益,对于法人股东免税,个人股东交税?答案:否!

选择正确的方式,才能将税负降到最低。接下来,理道小编帮你理清留存收益,选择运用合适的政策,同时教你几招税务筹划!

留存收益的涉税操作主要包括分配利润和转增资本,区分个人股东和法人股东,所得税的处理有所不同。

u  个人股东

1.取得股息红利适用税率为20%,针对上市公司实行差别化政策,实际税负率有所不同,具体如下表所示:


2.未上市的高新技术企业转增资本,个人可递延纳税

税局解释,留存收益转增资本可分解为“取得股息红利+再投资”模式,涉税点还是在于取得股息红利所得,适用政策与上表一致。

对于未上市的中小高新技术企业转增资本,个人股东存在纳税困难的,可在5年内分期纳税。制定分期计划时,建议集中在后期缴纳,实现更大程度的递延纳税。另外,若不幸公司破产,个人并未取得收益的,转增资本产生的个税可不再缴纳。

3.股权收购价中包含的留存收益,在转增时不征税

股权收购价一般高于账面净资产,也就是说,转让方已经就包含在收购价中的留存收益缴纳个税,为了避免重复纳税,转增资本时,不再缴纳个税。


如果收购价低于净资产,部分留存收益未在股权转让环节缴纳个税,则转增时需要缴个税。

4.转增资本时已纳税的,转让股权时不再缴纳

企业在转增资本时,个人股东已经缴纳个税的留存收益部分,可直接增加股权计税基础。未来股权转让时,不再缴纳个税。


总结

对于个人股东而言,分配利润和转增资本的政策基本一致。投资非上市公司按20%纳税,其中中小高新技术企业可5年分期纳税;投资上市公司(包括挂牌)根据持有时间适用差别化政策。

转增资本和转让股权,只交一次税。转增资本时已经缴纳个税的,转让股权时不再缴纳;转让股权时已经缴纳个税的(转让方缴纳),转增资本时不再缴纳。

u  法人股东

1.取得利润分配免税,对持股满12个月的上市公司股息红利才可免税

对于法人股东,非上市公司分配利润和转增资本均免税。

虽然上市公司属于居民企业,但其发放股息红利和股票股利不属于直接免税项目,需持续持股满12个月才可免税。

2.股权转让价中包含的留存收益,不能免税

留存收益用于分配利润时,法人股东可以免税,而包含在股权价中转让,则不能免税。

最常见的筹划方式是,被投资公司先分配利润,降低净资产的同时降低转让价,留存收益部分实现免税。与直接转让不同的是,转让方收回投资款项的一部分来源于被投资企业。


3.撤回投资价中包含的留存收益,可以免税!

撤回或减少投资与股权转让的不同在于是否导致被投资企业注册资本减少。撤回或减少投资时,取回投资款中包含的留存收益部分可以确认为股息红利,享受免税!

在不采用股权转让的方式下,最常见的筹划方式是,转让方先撤资不再持有股份,收购方再进行增资,也可实现股权转移的同时留存收益不纳税!