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干货:营改增“差额征税”大集汇

发布时间:2017-05-11 9:48:50 消息来源:理道财税咨询网 作者:理道财税咨询网 浏览:4283


作者:温卓勇  导师:廖娟

全面营改增实施将近一年,相信各位小伙伴对 “差额征税”的概念也有所了解,36号文之后税总陆续出台了许多补丁政策和配套文件,对于适用差额征税政策的项目也有了不少的补充;下面小编为大伙整理了散落在各大文件中适用差额征税的项目,希望能给各位看官带来一些帮助:

一、建筑企业

ü  适用差额计税的情形:

适用一般计税方式的项目

1、跨市县提供服务,差额预缴

适用简易计税方式的项目

1、跨市县提供服务,差额预缴

2、在机构所在地,差额申报

ü  应税销售额=全部价款和价外费用-支付的分包款

【理道提示】对于建筑企业,适用简易计税的项目,不论在异地预缴还是在机构所在地申报缴纳,均可采用差额计税;而适用一般计税的项目,仅在异地预缴时可采用差额计税,在机构所在地仍需要全额计税。

(依据:国家税务总局公告201617号第四条)

 

二、房地产企业

ü  适用差额计税的情形:

一般纳税人,开发适用一般计税方式的项目,可采用差额计税

ü  应税销售额全部价款和价外费用—向政府部门支付的征地款向政府部门或其他单位或个人支付的拆迁补偿费用土地前期开发费用土地出让收益

(依据:财税[2016]140号第七条)

 

三、销售不动产(非自建)

ü  适用差额计税的情形:

一般纳税人

销售2016430日前取得的不动产,适用一般计税或简易计税项目

1、在不动产所在地,差额预缴

2、在机构所在地,差额申报

销售2016430日后取得的不动产,且适用一般计税方式

1、在不动产所在地,差额预缴

小规模纳税人

个体户销售购买的住房和个人销售不动产除外

1、在不动产所在地,差额预缴

2、在机构所在地,差额申报

个人

销售不动产(不包括购买的住房)

1、差额申报

个人和个体户

1、销售购买2年及以上的非普通住宅

2、仅适用于北、上、广、深

1、差额申报

ü  应税销售额全部价款和价外费用—不动产购置原价或者取得不动产时的作价

【理道提示】:一般纳税人销售2016430日后取得的不动产,且适用一般计税方式,在不动产所在地差额预缴后,仍需在机构所在地全额申报。

(依据:财税[2016]36号附件二第一条第八款、第十款、附件三第五条)

 

四、融资租赁和融资性售后回租

1、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人

2、经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人,201651日后实收资本达到1.7亿元

提供融资租赁服务

应税销售额=全部价款和价外费用—支付的借款利息发行债券利息车辆购置税

提供融资性售后回租服务

应税销售额=全部价款和价外费用—支付的借款利息发行债券利息

根据2016430日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可选择以下两种方式之一

应税销售额=全部价款和价外费用—向承租方收取的价款本金支付的借款利息发行债券利息

应税销售额=全部价款和价外费用—支付的借款利息发行债券利息

(依据:财税[2016]36号附件二第一条第三款第五点)

 

五、转售自来水等九项差额计税项目

项目

差额计税

依据

转售自来水

1、条件:提供物业服务的纳税人

2、应税销售额=全部价款和价外费用—对外支付的自来水水费

国家税务总局公告2016年第54

金融商品转让

1、应税销售额=卖出价-买入价

2、转让金融商品的全年盈亏相抵后的余额为正数,才需要缴纳增值税;若为负数,无须纳税但不能转入下一个会计年度。

财税[2016]36号附件二第一条第三款第三点

转让土地使用权

1、条件:土地使用权是2016430日前取得的

2、应税销售额=全部价款和价外费用—取得该土地使用权的原价

财税〔201647号第三条第二款

劳务派遣服务(含安保服务)

应税销售额=全部价款和价外费用—代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

财税[2016]47号第一条、财税[2016]68号第四条

人力资源外包服务

应税销售额=全部价款和价外费用—受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金

财税〔201647号第三条第一款

经济代理服务

应税销售额=全部价款和价外费用—向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

财税[2016]36号附件二第一条第三款第四点

旅游服务

应税销售额=全部价款和价外费用—向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费支付给其他接团旅游企业的旅游费用

财税[2016]36号附件二第一条第三款第八点

航空运输服务

应税销售额=全部价款和价外费用—代收的机场建设费代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

财税[2016]36号附件二第一条第三款第六点

客运站场服务

1、条件:一般纳税人

2、应税销售额=全部价款和价外费用—支付给承运方运费

财税[2016]36号附件二第一条第三款第七点

 

六、特殊企业的项目

项目

差额计税

依据

中国移动、中国联通、中国电信

1、条件:通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款

2、应税销售额=全部价款和价外费用—支付给公益性机构捐款

财税[2016]39号第一条

中国证券登记结算公司

1、应税销售额=全部价款和价外费用-按规定提取的证券结算风险基金-代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息-结算过程中代收代付的资金交收违约罚息

财税[2016]39号第二条