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理道:关于支付审核员劳务报酬所涉及税费及需要的入账凭证的问题

提问者:理道发布时间:2017-03-14 10:53:51浏览:0
A公司将与大量的个人签订劳务报酬协议,对方提供审核服务给A公司,A公司支付劳务报酬。请问在现行的税法下,这类劳务报酬涉及什么税种,完备的入账税务票据是哪些?若能提供相关的税法条文更好。
回答:

A公司支付劳务报酬中涉及税种包括:增值税及附加和个人所得税,由于劳务费并非支付给本单位员工的工资薪金,应以劳务费发票及内部审批资料作为税前列支的凭证。

?  涉及的税种

ü  需要缴纳增值税及附加

个人直接为A公司提供审核服务,属于现代服务业下的鉴证咨询服务,应缴纳增值税及附加。

根据财税[2016]36号文附件1附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,审核服务属于现代服务业下的鉴证咨询服务,另根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第五条规定,个体工商户以外的其他个人不办理一般纳税人资格认定。因此,个人提供审核服务,无论年应税销售额是否超过规定标准,均应按小规模纳税人缴纳增值税及其附加。

根据附件1营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条、第五十条规定,个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税。增值税起征点幅度如下:

(一)按期纳税的,为月销售额5000-20000元(含本数);

(二)按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

而在20171231日前,对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。

此外,根据财税[2016]12文第一条规定,从201621日起,按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人免征教育费附加、地方教育附加。

同时根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例征收教育费附加的暂行规定财综[2010]98规定,缴纳增值税的纳税人均属于城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的纳税人,应该以缴纳的增值税款为计税基础,分别按7%3%2%缴纳对应的税款。

因此,个人向A公司提供审核服务,需要缴纳增值税、城建税、教育费附加及地方教育费附加。如果增值税达不到起征点则不征,但一般个人提供劳务的,税局都认为是按期纳税确认销售额;教育费附加、地方教育附加符合免征条件,可以免征。

ü  需要缴纳个人所得税

根据《个人所得税法实施条例》第八条、第十一条规定,个人提供审核服务取得的收入属于劳务报酬所得,应缴纳个人所得税。每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额,适用20%的比例税率。对于劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。

?  取得发票才能税前列支

根据《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。因此,纳税人如果能够通过合法有效凭证证实发生了与取得收入有关的、合理的支出,又不属于《企业所得税法》第十条所规定的不能在税前扣除的支出,就应当允许其在计算应纳税所得额时扣除。

再者,根据国税发[1994]89第十九条规定,劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬,与工资、薪金所得的主要区别在于,是否存在雇佣与被雇佣关系,劳务报酬所得不存在雇佣关系。由于A公司与个人签订的劳务合同,不存在雇佣与被雇佣的关系,因此,支付给个人的劳务费不能以“工资、薪金”项目在企业所得税税前列支,而应以劳务费发票及内部审批资料作为税前列支的凭证。

?  独立个人劳务,需要向税局申请代开

ü  个人代开发票的操作流程

由于自然人不能自行开具发票,需要到税局代开劳务费普通发票,个人代开普通发票需要提供的资料包括:

1、代开增值税发票缴纳税款申报单

2、身份证明;

3、提供服务的书面证明,如合同、协议或者税务机关认可的其他资料原件及复印件

ü  个人自行代开发票难以操作,建议咨询税局能否由A公司统一代办

据了解,A公司将与大量的个人签订劳务协议支付劳务费,在实际操作中要求所有审核人员个人自行到税局代开劳务费发票难以操作,经咨询广州国税12366、广州国税营改增专线960166天河区局及开发区局,对于能否由第三方代个人到税局代开发票的问题口径皆不一致,建议A公司与主管税务机关确认是否能由A公司统一代审核人员到税局代开劳务费发票。

以下附上天河区国税局委托代办代开发票的流程以供A公司参考:

1、企业委托一名员工统一代办,以该名员工的名义到国税局为所有审核人员代开劳务费发票;

2、每个审核人员需要出具一份委托书,企业的员工凭审核人员的委托书、代办员工的身份证原件及复印件、审核人员的身份证原件及复印件、相关的劳务协议等资料到国税局办理代开劳务费发票;

3、在开具发票前需要缴清增值税及附加、个人所得税等相关税费,涉及的应由地税机关征收的附加税费可在国税局缴纳,由国税局代征。

综上分析,A公司支付审核员费用,涉及增值税、增值税附加的城建税、教育费附加及地方教育费附加及个人所得税,并且需要审核员个人向A公司提供向税务机关代开的发票作为支付凭证。