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港口码头业未计提增值税销项税额、非抵扣项目抵扣销项税额案

发布时间:2016-04-05 14:03:56

消息来源:中国税网

专项税收检查发现,“营改增”企业DF公司存在未计提增值税销项税额、非抵扣项目抵扣销项税额等多项问题。对港口码头业“营改增”企业,税务机关未来在政策辅导和收入核查方面还需下功夫。

20158月,福建省国税局稽查局根据上级工作安排,部署漳州市国税局稽查局对港口码头业“营改增”企业DF公司实施税收检查。经查,该公司存在违规未计提增值税销项税额417万元;非增值税应税项目多抵进项税额等多项问题,共少缴增值税689万元。目前,该案正在进一步审理中。

行业分析明确检查方向

接到上级检查任务后,漳州市国税局检查人员通过综合征管系统、增值税防伪税控稽核系统等软件,对DF公司纳税申报、发票领用和开具、专票认证抵扣等基本信息进行了分析。

检查人员了解到,DF公司成立于2000930日,系(港澳台商)合资经营企业,注册资本10亿元人民币,经营范围包括港口货物装卸、仓储,道路普通货运和国内集装箱运输、集装箱码头业务等。税款征收方式为查账征收。

该公司201211月开始实行“营改增”试点,当月起被认定为增值税一般纳税人。

由于DF公司为港口码头业“营改增”企业,此前流转税主要纳税税种为营业税,201211月开始缴纳增值税。在对企业数据进行分析后,检查人员认为,应着重从以下几方面对该企业实施核查。

1.从企业业务流程入手,检查企业实际取得的收入与纳税申报收入是否存在差异,重点核实企业在提供应税服务或销售货物向客户收取款项时是否按规定确认销售额,并计提销项税额;是否存在未及时申报纳税的情况。

2.了解企业应税收入的构成情况,检查企业是否正确区分不同类别的收入,是否正确适用相关税率计算销项税额。

3.了解企业成本项目的构成,对企业抵扣的进项税额进行分类梳理,结合销售合同、销售方纳税义务实际发生时间、发票开具时间,重点关注固定资产的抵扣,“营改增”前后外购货物、提供应税劳务是否人为调节抵扣时间。

4.核实企业是否将税法规定不能抵扣的项目及时做进项税额转出处理。如将购进货物或服务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,抵扣进项税额未作转出处理等。

账证查验发现多项问题

明确检查方向,制订检查预案后,检查人员赴企业相关部门详细调查业务流程以及计费方式,到堆场和码头实地查看企业运营情况,并与企业负责人、财务人员、相关业务人员进行座谈,以充分了解该企业经营状况。同时,检查人员调取了企业账簿资料,重点对收入类科目、应缴税费——应缴增值税等会计科目实施针对性检查。

检查组发现,由于DF公司财务人员对“营改增”税收政策理解不到位,导致企业在涉税业务处理时,出现了不少问题。

1.未按规定计提销项税额并申报纳税

经检查,该公司提供装卸、堆存、港务管理等服务后,取得预结收入,并已取得索取销售款项凭据。该项业务企业在会计处理上已确认收入,但由于尚未开具增值税发票,企业未计提增值税销项税额并申报纳税。

检查人员认为,根据纳税人业务类型,税法对增值税纳税义务发生时间有不同规定,开票时间并非唯一判定标准。《增值税暂行条例》第十九条明确:“销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天”。该公司财务人员在会计处理上已确认收入,但错误认为取得的装卸、堆存、港务管理等业务的预结收入后尚未开具增值税发票,无需申报纳税,导致未按规定计提增值税销项税额,少缴增值税417万元。

2.价外费用未申报纳税

《增值税暂行条例》第六条规定:“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”。

经查,该公司在提供应税劳务的同时向客户收取改单费、水费等价外费用后,并未将其并入销售额计提增值税销项税额,共少缴增值税5万元。

3.不动产租赁业务进项税额未作转出处理

仓储服务归属于物流辅助业务,是“营改增”试点行业之一,而不动产租赁服务尚未纳入“营改增”政策试点范围。DF公司向某企业租赁物流场站和原木堆场,取得了开具内容为“仓储费”的增值税专用发票,财务部门将其归入仓储服务项目,申报抵扣了进项税额。

检查人员根据财税〔2013106号文件相关规定,对该项业务的业务实质、合同内容、计费方式等仔细核检后发现:

双方签订的合同内容为物流场站和原木堆场租赁,属于“非增值税应税项目”;该项业务采取的计费方式,并非仓储服务中例行的按货物堆存时间收费,而采取按不动产的面积计费;合同中,双方明确,货物进入堆场后,风险由DF公司承担,而非提供服务的对方公司承担。

综合以上事实,检查组认定该项业务的性质并非仓储服务,而是不动产租赁。因此,DF公司因租赁不动产取得增值税专用发票涉及的147万元进项税额不得抵扣,应做进项税额转出,并补缴增值税147万元。

4.非抵扣项目抵扣销项税额

按照税法规定,企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,其进项税额不得从销项税额中抵扣。该公司将外购用于集体福利的职工食堂厨具,电力以及以建筑物、构筑物为载体的高杆灯、道闸等项目进项税额全部在销项税额中予以抵扣,导致多抵扣进项税额 107万元,应补缴增值税107万元。

5.未严格区分“营改增”前后进项抵扣业务

福建省自2012111日起正式纳入“营改增”试点改革范围。在检查所属期间,检查人员发现,DF公司还存在将“营改增”试点开始前补付某公司201210月劳务费,以及支付2012年度审计费等进项税13万元抵扣销项税问题,应作进项税额转出处理,并补缴增值税13万元。

强化港口码头业税法辅导

纠正偏差,宣传辅导是基础。针对“营改增”试点改革过程中推出的新政策,企业出现的新情况、新问题,税务机关要加大关注力度,加强对港口码头企业“营改增”政策的宣传辅导和纳税服务工作。

降低风险,吃透政策是关键。“营改增”后,试点企业面对以往不甚了解的增值税,要实现准确纳税,降低涉税风险,认真学习掌握政策细节,正确适用法规就显得十分重要。财税〔2013106号文件作为“营改增”试点中重要的、具有指导性意义的文件,其中很多类似增值税纳税义务发生时间、进项税额抵扣等政策细节需要企业加以学习和关注。

随着税制改革的逐步深入,“营改增”政策的利好逐渐被纳税人所了解。但与此同时,一些企业利用税务机关管理中存在的漏洞避税、逃税的现象也开始出现,对此税务机关应予以高度重视。

案例点评:政策宣传与税收监管相结合

福建省国税局稽查局局长张梦桂

“营改增”是一项全新的税制改革工作,随着改革的不断深入,相关政策需要不断根据实施具体情况进行优化和完善。本案作为福建省港口码头业“营改增”企业稽查的典型案例,检查过程中发现的问题引人思考,对税务机关加强管理具有以下几点启示。

应稳步扩大“营改增”范围,逐步实现增值税抵扣链条全覆盖,切实减轻企业税负。增值税具有“环环相扣,增值征税”的特点,这决定了“营改增”试点范围越广、行业越全,减税负、调结构的效果越好。将“营改增”拓展到建筑安装、路桥、不动产租赁等行业,扩大“营改增”范围,增值税缴纳过程中出现的相关问题会逐步解决。

税务机关在推进“营改增”政策的过程中,应进一步明确政策的界限,增强政策规定的可操作性。同时,加大“营改增”相关政策的宣传力度,强化征纳双方税收风险理念。要做到政策宣传与日常监管相结合,减少企业因政策理解偏差带来的税收风险,促使企业自觉建立税收风险内控体系,及时向税务机关提供真实涉税信息数据,提高企业的纳税遵从度。

稽查部门需加大增值税发票违规使用行为的查处力度,做到“查账必查票,查案必查票,查税必查票”,降低增值税专用发票使用不当带来的相关风险,避免国家税收流失。

来源:中国税网作者:福建省国税局稽查局

推荐理由:

1、营改增发生的业务,即使在营改增后取得增值税专用发票,也不能抵扣进项税额;

2、判断业务发生的时间,应以增值税纳税义务发生时间为依据:

ü  若纳税义务发生时间在营改增前,不能抵扣进项税额;

ü  若纳税义务发生时间在营改增后,取得发票可以抵扣进项税额。