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2014年增值税政策回顾与综述

发布时间:2015-01-21 10:46:34

2014年继续推进营业税改征增值税进程,行业范围进一步扩大;同时,简并增值税征收率也是一大重要政策。

下面是对2014年主要的增值税政策的总结与分析:

一、营业税改征增值税

1电信业纳入“营改增”试点

2014429日,财政部、国家税务总局发布关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2014]43号),明确自201461日起,将电信业纳入营改增试点范围,电信业的基础电信服务和增值电信服务分别适用11%6%税率,同时对提供电信业服务的其他征免事项进行明确。

2、明确纳税申报要求和税收征管事项

20131230日,财政部、国家税务总局发布《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税[2013]121号),明确邮政企业、航空运输企业、融资租赁企业纳入营改增范围后的具体征管事项。

2014121日,国家税务总局发布《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2014年第7号),明确自201421日起,纳税申报其他资料不再包括铁路运输费用结算单据的复印件。

3、总分机构试点纳税人汇总申报缴纳增值税事项

20131230日,财政部、国家税务总局发布《关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知》(财税[2013]111号),明确汇总缴纳增值税的铁路运输企业-中国铁路总公司及其分支机构名单,同时明确铁路运输企业分支机构的预征率为1%3%

2014120日,国家税务总局发布《关于发布<铁路运输企业增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2014年第6号)和《关于发布<邮政企业增值税征收管理暂行办法>的公告(国家税务总局公告2014年第5),分别明确营改增后铁路运输企业和邮政企业总分机构汇总申报缴纳增值税的征管事项。

2014514日,国家税务总局发布《关于发布<电信企业增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2014年第26号),明确电信企业总分机构汇总申报缴纳增值税的征管事项。

2014819日,财政部、国家税务总局发布《关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的补充通知》(财税[2014]54号),对名单内的铁路运输企业分支机构,在维持由中国铁路总公司汇总计算应交增值税不变的前提下,实行由合资铁路运输企业总部汇总预缴增值税的办法。

201435日,广东省财政厅、广东省国家税务局发布《关于邮政企业汇总申报缴纳增值税问题的公告》(广东省国家税务局广东省财政厅公告2014年第3号),明确自201411日起,广东省邮政公司及其分支机构汇总缴纳增值税的预征率为1%

201474日,广东省财政厅、广东省国家税务局发布《关于电信企业汇总申报缴纳增值税问题的公告》(广东省国家税务局广东省财政厅公告2014年第10号),明确自201461日起,广东省电信企业汇总申报缴纳增值税的预征率为2%3%

4、明确营改增跨境应税服务免征增值税的相关规定

2014827日,国家税务总局发布《关于重新发布<营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)>的公告(国家税务总局公告2014年第49号),明确免税跨境服务中邮政业服务、收派服务和电信业服务的具体范围和执行口径2014101日起执行。

5、广东省:调整营业税改征增值税的过渡性扶持政策

2014625日,广东省财政厅、广东省国家税务局、广东省地方税务局发布《关于调整实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知(粤财法[2014]62号),明确广东省营改增试点过渡性财政扶持政策暂执行到2014531日,对20141月至5月月均税负增加超过1万元的试点企业予以补助,补助标准调整为税负增加总额的80%


二、关于适用税率(或征收率)的进一步明确

1、增值税征收率统一调整为3%

2014613日,财政部、国家税务总局发布《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号),明确自71日起,将6%4%的增值税征收率统一调整为3%,销售未抵扣进项的固定资产、旧货以及营改增后认定的一般纳税人销售试点日前购进或自制的固定资产由“4%减半征收”改为依照“3%减按2%”征收增值税。

2014627日,国家税务总局发布《关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号),对适用简易征收办法的相关政策的征收率进行修改,同时对依照3%减按2%征收增值税的销售额和应纳税额的确定方法进行明确。

2调整适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法

201428日,国家税务总局发布《关于发布<适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2014年第11号),对国家税务总局公告2013年第47号文件进行修改、补充,自201411日起施行。增加了以铁路运输方式提供国际运输服务、港澳台运输服务适用增值税零税率,补充了外贸企业从事对外提供研发服务或设计服务申请适用增值税零税率等的管理规定。

2014613日,财政部、国家税务总局发布《关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》(财税[2014]50号),明确境内单位和个人以水路运输方式提供国际运输服务,应取得交通部门颁发的《国际班轮运输经营资格登记证》或加注国际客货运输的《水路运输许可证》,才能适用增值税零税率政策,办理出口退(免)税资格认定手续,自201471日起执行。

3明确适用13%增值税税率的产品范围

2013123日,国家税务总局发布《关于动物骨粒适用增值税税率的公告》(国家税务总局公告2013年第71号),明确自201411日起,动物骨粒适用的增值税税率为13%

2014227日,国家税务总局发布《关于农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品增值税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2014年第12号),明确自201441日起,农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机,适用13%增值税税率。

2014411日,国家税务总局发布《关于杏仁油、葡萄籽油增值税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2014年第22号),明确自201461日起,杏仁油、葡萄籽油属于食用植物油,适用13%增值税税率。

4、租赁企业进口飞机减按5%征收进口环节增值税

2014513日,财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知》(财关税[2014]16号),明确自201411日起,租赁企业一般贸易项下进口空载重量在25吨以上的飞机并租给国内航空公司使用的,享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策,即减按5%征收进口环节增值税。


三、对进项抵扣的进一步明确

1、广东省:水产品行业试行农产品增值税进项税额核定扣除

20131225日,广东省国家税务局、广东省财政厅发布《关于在水产品行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的公告》(广东省国家税务局广东省财政厅公告2013年第17号),明确自201411日起,在广东省范围内对水产品行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法。


四、纳税申报事项

1、调整增值税纳税申报事项

2014725日,国家税务总局发布《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局2014年第45号),明确自2014101日起,为满足营改增试点纳税人汇总申报缴纳增值税的需要,对增值税纳税申报表的《增值税纳税申报表附列资料(一)》进行调整,增设“预征率%”行次。

20141013日,国家税务总局发布《于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2014年第58号),明确自2014111日起,为落实小微企业税收优惠政策,对《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》进行调整,增设“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”、“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”等栏次。


五、税收征管

1、纳税人发生增值税违法行为将暂停享受相关增值税优惠政策

20131227日,财政部、国家税务总局发布《关于防范税收风险若干增值税政策的通知》(财税[2013]112号),明确自201411日起,增值税纳税人发生增值税违法行为,且被税务机关行政处罚或审判机关刑事处罚的,将被暂停享受相关增值税优惠政策;对发生违法行为并符合所列情形的出口企业,其出口的所有适用出口退(免)税政策的货物劳务服务,一律改为适用增值税免税政策。

2、无偿赠送煤矸石按视同销售征收增值税

2013123日,国家税务总局发布《关于纳税人无偿赠送煤矸石征收增值税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第70号),明确自201411日起,纳税人将煤矸石无偿提供给他人,应按视同销售征收增值税。


六、税收优惠

1、小微企业月销售额3万元以下免征增值税

2014925日,财政部、国家税务总局联合发布《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税[2014]71号),明确自2014101日起至20151231日,对月销售额2万元(含)至3万元(含)的增值税小规模纳税人,免征增值税。

20141011日,国家税务总局发布《关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号),进一步明确月销售额不超过3万元(含)的增值税小规模纳税人(以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人,季度销售额不超过9万元),免征增值税。同时明确符合免征增值税条件但当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款,在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还,自2014101日起实施。

2、间接提供国际货物运输代理服务免征增值税

201474日,国家税务总局发布《关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2014年第42号),明确自201491日起,间接提供国际货物运输代理服务免征增值税,但必须通过金融机构结算代理服务收入和代理费用,否则不能享受免税政策。

3、聘用非全日制用工的残疾人同样可享受增值税优惠政策

20131213日,国家税务总局发布《关于促进残疾人就业增值税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第73号),明确自2013101日起,安置残疾人单位聘用非全日制用工的残疾人,与其签订符合法律法规规定的劳动合同或服务协议,并且安置该残疾人在单位实际上岗工作的,可按照财税[2007]92号文的规定,享受增值税优惠政策。

4、动漫企业销售自主开发动漫软件可享受增值税即征即退优惠政策

20131128日,财政部、国家税务总局发布《关于动漫产业增值税和营业税政策的通知》(财税[2013]98号),对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。自201311日执行至20171231日。

5、大型水电企业增值税即征即退优惠政策

2014212日,财政部、国家税务总局发布《关于大型水电企业增值税政策的通知》(财税[2014]10号),明确装机容量超过100万千瓦的水力发电站(含抽水蓄能电站)销售自产电力产品,自201311日至20151231日,对其增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退政策;自201611日至20171231日,对其增值税实际税负超过12%的部分实行即征即退政策。

6、利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品实行增值税退税政策

2014217日,财政部、国家税务总局发布《关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》(财税[2014]17号),明确自201431日起,对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油,且产量达到比例要求,可申请退还其外购2类油品的价格中消费税部分对应的增值税额。

7、储备大豆免征增值税

201458日,财政部、国家税务总局发布《关于免征储备大豆增值税政策的通知》(财税[2014]38号),明确自201451日起,国有粮食购销企业的增值税免税范围由粮食扩大到粮食和大豆,并可对免税业务开具增值税专用发票。

8、延续出版刊物增值税优惠政策

20131225日,财政部、国家税务总局发布《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2013]87号),明确自201311日起至20171231日,对部分出版物在出版环节执行增值税先征后退政策,免征图书批发、零售环节增值税。

20141127日,财政部、国家税务总局、中宣部发布《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税[2014]84号),明确自201411日至20181231日,党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业,自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。

9、电视电影产业增值税优惠政策

20141127日,财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》(财税[2014]85号),明确自201411日至20181231日,对电影制片企业销售电影拷贝(含数字拷贝)、转让版权取得的收入,电影发行企业取得的电影发行收入,电影放映企业在农村的电影放映收入免征增值税。一般纳税人提供的城市电影放映服务,可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。明确自201411日至20161231日,对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费,免征增值税。

10、广东省:明确资源综合利用产品及劳务增值税减免税优惠的相关规定

20131212日,广东省国家税务局、广东省财政厅、广东省经济和信息化委员会发布《关于发布<广东省资源综合利用产品及劳务增值税减免税管理办法>的公告》(广东省国家税务局广东省财政厅广东省经济和信息化委员会公告2013年第14号),对纳税人申请享受资源综合利用产品及劳务增值税减免税优惠政策的资格认定、减免税要求、日常管理等具体规定进行明确,自201411日起执行。