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这些常见的非法人机构如何交税?


企业在外设立的分支机构主要有两种形式,一是分公司,二是办事处,这两种形式都非独立法人机构,不独立承担民事责任。两者特征如下:

项目

办事处

分公司

生产经营

不具有生产经营资格,作为总公司的联络点

具有生产经营能力能独立开展业务,经总公司授权可以以分公司的名义对外签订合同

工商登记

无需办理工商登记

需办理工商登记

税务登记

无需办理税务登记

需办理税务登记

缴纳

增值税

在当地无收入无需在当地缴纳税

在当地有经营活动就需缴纳

企业所得税

分公司就地预缴,总公司汇总申报

个人所得税

由支付工资的总公司代扣代缴

由支付方代扣代缴,支付方可以是分公司也可以是总公司

开票

发票抬头需为总公司

分公司/总公司

 分公司税款缴纳注意事项:

1.增值税:非同一县市的总分机构将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的,需视同销售缴纳增值税;

2.企业所得税:

√ 预缴税款计算:

 

项目

内容

统一计算

分支机构不单独计算其应纳税所得额,其收入、成本费用统一归集到总公司;

通过合并总分公司的财务报表计算得出企业当期应纳税所得额;

就地预缴

所有分支机构应分摊的预缴总额 = 统一计算的企业当期应纳所得税额×50%;
某分支机构分摊比例=(某分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(某分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(某分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30

汇算清缴

分支机构应分月或分季向所在地税务机关申报预缴企业所得税;

总机构汇总计算企业的年度应纳所得税额—分支机构就地分期预缴的税款后,多退少补。

√ 分公司无需就地预缴企业所得税情形:

‐ 银行、石油、石化等央企

‐ 不具有主体生产经营职能

‐ 上年度认定为小微企业

‐ 新设立的分公司设立当年不就地预缴

‐ 当年撤销的分公司

 分公司注销注意事项:

√ 分公司不具有独立法人资格,其注销后的债权债务由总公司享有与承担;

√ 分公司将其固定资产移送至总公司,不对外销售,属于内部资产转移,无需缴纳增值税和企业所得税;

法规依据:《增值税暂行条例》第二十二条、《增值税暂行条例实施细则》、《企业所得税法》第五十条、《公司法》、国税发[2006]104、国税发[1998]137号、国家税务总局公告2012年第57号第二、三、五条、财预[2012]40号第五条

 

同时,由于办事处的费用都向总公司报销,非独立核算分公司的收入和成本费用都计入总公司,独立核算分公司的亏损最后要抵减总公司的利润,因此分公司和办事处发生的费用和亏损最终都转嫁到总公司。一方面分支机构亏损可以抵减总公司利润,降低税负,但同时也会影响总公司财务报表整体的盈利情况。