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总分机构之间资产转移不视同销售也不得作为扣除费用基数

案情概况:

某地税稽查局对A企业2015年企业所得税检查时发现,A企业在全国各地设立若干独立核算销售分公司,A企业本身报表当年销售收入10亿元(含向各分公司销售的6亿元),各分公司当年对外销售收入15亿元。当年A企业总分公司合共发生业务招待费2300万元。

A企业以总分公司销售收入合计数(10亿+15亿=25亿)作为基数计算业务招待费税前扣除限额,纳税调增后进行纳税申报。

税企争议核心:

总分机构之间货物交易是否能确认收入并作为招待费扣除限额计算的基数。

企业观点:

总分机构之间货物交易可确认收入,并以总分机构销售额合计数作为业务招待费税前扣除限额的计算基数。

税局观点:

总分机构之间存货的转移,不应确认收入,更不能作为招待费扣除限额计算的基数,应据此重新计算业务招待费的纳税调整额,并按照规定补缴企业所得税和相应的滞纳金。

理道提醒:

《企业所得税法》采取法人所得税制,而在总分公司关系中,分公司不具有法人地位,总分公司之间的交易属于资产转移。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定,将资产在总机构及其分支机构之间转移,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。总分机构资产转移已然不视同销售,将资产转移过程中发生的资金转移确认为收入并作为业务招待费扣除限额计算基数更是不合理。

 

案例原文:

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