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看着42号公告,机器设备销售安装要不要拆

总局近日发布了2018年第42号公告,给营改增政策又打了个补丁,其中第六条第一、二款值得玩味,我们来看看条款说了什么以及企业怎么运用。

条款原文

六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

条款说了啥

条款实质是明确了对纳税人不同来源机器设备在分开核算设备、安装销售额时的计税方法,详见列表:

机器设备来源

销售、安装销售额

业务性质

计税方式

自产

分别核算

兼营

机器设备16%部分农机为10%

安装服务:10%,可简易计税3%

分别核算

兼营

税率从高16%部分农机为10%

外购

分别核算

兼营

机器设备16%部分农机为10%

安装服务:10%,可简易计税3%

分别核算

混合销售

根据销售方主业判断适用16%10%

依据国家税务总局公告2017年第11号第一条、财税[2016]36号附件1三十九四十条、国家税务总局公告2018年第42号第六条

需要注意的条款只针对“机器设备”销售与安装服务,对于完全不涉及设备销售的工程业务,适用这条款

条款怎么用

业务性质上涉及混合销售与兼营,因此对于主营货物与主营服务的企业在条款运用上策略有差异:

一、针对主营货物的生产、批发或者零售企业的策略:先分别核算后测算

对于主营机器设备销售的企业,无论设备来源是自产还是外购,未分别核算设备销售、安装销售额的情况下都按设备适用税率计税,因此应先分配设备安装销售额。

1、分别核算合理的销售额

绝大部分机器设备销售适用16%税率,而安装服务为10%,分别核算两者销售额可有效降低税务成本;开票时可在同一张发票上分两栏开具,不需要分开开票

另外,分配到机器设备销售额需注意合理性,避免“一边倒”导致设备毛利率远低于水平。

2、根据测算判断安装服务是否简易计税

举些极端例子:

情况一:销售机器设备,设备运输与安装由自家员工提供,不需要购买额外建材,则安装服务对应可取得进项基本为零选择简易计税更有利。

情况二:销售机器设备后,运输安装全外包且向客户平价收回安装外包业务都能取得专用发票,安装服务销项与进项基本持平,选择一般计税更有利。

实务中没那么极端,这就需要在单独核算安装服务销售额后,根据安装服务对应进项(材料、运输、分包业务等)测算税负率,若税负率高于3%,甲供工程选简易计税更有利否则按一般计税更有利

二、针对主营工程安装服务企业的策略:测算判断是否要分别核算

主营工程安装服务的企业设备外购取得,可以对比“不分别核算——混合销售全额按10%计税”与“核算——设备16%而安装服务按3%”两种模式的税负高低后选择最优方案。

假设一项外购设备销售包安装合同总额含税100万,进项全部来源于外购的设备,当设备含税购入价高于56.78万时,不单独核算按混合销售处理税负更低,否则分别核算设备、安装服务销售额,且安装使用简易计税时税负更低。平衡点56.78计算如下:

合同含税价

100.00

外购设备含税价

56.78

测算项目

混合销售

分别核算

备注

销项税额

9.09

7.83

假设分开核算时设备平进平出

进项税额

7.83

7.83

全部来源于外购设备

简易计税

-

1.26

安装服务简易计税

增值税

1.26

1.26

增值税对比

实务中安装工程除了外购设备进项以外可能取得材料、运输业务进项,参数较多无法测算平衡点,需另外单独计算。

总体而言,卖设备包安装业务对于主营设备生产销售或贸易的企业而言,分别核算税务上更有利;对于主营工程安装服务的企业而言,可先测算再判断是否分别核算