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进项加计抵减怎么做账?

服务业进项可以加计10%抵减新政策出台,又是一大降税的利好政策。但是有一个问题出现了,加计抵减10%的进项怎么做账呢?原本的增值税会计处理规范(财会[2016]22号)还没同步进行修改,广大财务人员陷入一片苦恼中!

首先,我们先来看一下目前市面上说得比较多的几种账务处理的方法:

方法一:冲减成本或费用

发生成本或费用时:

借:主营业务成本/销售费用/管理费用 20,000

应交税费-应交增值税(进项税额)1,200

贷:银行存款等 21,200

计提可以加计抵减的进项税:

借:应交税费-应交增值税(加计抵减进项税)120

贷:主营业务成本/销售费用/管理费用 120

这种处理方法的理由是:原本购进的成本或费用是2万元,由于进项加计抵减的原因,需要承担的成本或费用减少了120元,所以需要冲减成本或费用120元。

 

方法二:确认为营业外收入或其他收益

发生成本或费用时:

借:主营业务成本/销售费用/管理费用 20,000

应交税费-应交增值税(进项税额)1,200

贷:银行存款等 21,200

计提可以加计抵减的进项税:

借:应交税费-应交增值税(加计抵减进项税)120

贷:营业外收入/其他收益 120

这种处理方法的理由是:加计抵减的进项税额相当于政府对于其他的让利或者补贴,是企业在正常经营外的一种额外的收益,所以应该计入“其他收益”或者是“营业外收入”。

 

方法三:通过“其他应收款”或“待抵扣进项税额”科目进行过渡

发生成本或费用时:

借:主营业务成本/销售费用/管理费用 20,000

应交税费-应交增值税(进项税额)1,200

贷:银行存款等 21,200

计提可以加计抵减的进项税:

借:应交税费-应交增值税(加计抵减进项税)120

贷:应交税费-待抵扣进项税额/其他应收款 120

这种处理方法的理由是:参考原《增值税会计处理规范》中的按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵减的进项税额的过渡情形处理。

 

以上3种方法的处理都有一定的合理性,但是若采用方法一进行核算,会影响当期的成本、费用的数据,后续出现调整时有需要追溯调整前期的成本、费用,相对来说操作比较复杂,而且有可能引起财务指标的异常波动,增加企业解释的成本。

采用方法二进行核算,不会影响企业的毛利率等财务指标,但会最终影响企业的应纳税所得额,抵减的进项税额需要额外缴纳企业所得税,也有可能影响企业享受小微企业等其他所得税上的优惠,与国家减轻企业税负的大原则相违背。

采用方法三进行核算,不会影响利润表的数据,与增值税价外税的本质相符合,也不会造成企业重复缴纳企业所得税的情况,但这种方法最后无法将科目结平,会导致企业虚增资产。

因此,小编认为如果加计抵减的金额不大时,可以采用方法二进行核算。如果加计抵减的金额较大,对所得税的影响较大的,可以先按方法三进行核算,待正式文件出台后再进行调整。

小编希望财政部大大能尽快出台新的增值税会计核算规范,早日拯救处于水深火热的财务人员们。