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收取应税消费品包装物押金应交消费税的会计处理

 

企业对外销售应税消费品时,通常都会附带着包装物而收取包装物押金,那么这些包装物押金是否要缴纳消费税呢?

 

税务处理

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财法[1993]39号)对应税消费品包装物是否征收消费税分以下三种情况作了说明:

(一)包装物作价随同应税消费品销售

实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

(二)包装物不作价随同应税消费品销售

1、如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。

2、对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。

(三)既随同应税消费品销售又收取押金的包装物销售

对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物的押金,因逾期未收回包装物而没收的部分,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。

 

会计处理

(一)包装物连同应税消费品销售的会计处理

1、随同产品销售而不单独计价的会计处理

随同产品出售但不单独计价的包装物,因为其收入随同销售的产品一起已包括在产品销售收入中,所以,其应交纳的消费税与因产品销售应缴纳的消费税一起计入主营业务税金及附加(或产品销售税金及附加)。即按包装物与产品的销售额合计计算的应纳消费税额,借记“主营业务税金及附加”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

2、随同产品销售而单独计价的会计处理

随同产品出售但单独计价的包装物, 其收入记入“其他业务收入”科目,按规定应交纳的消费税相应记入“其他业务支出”科目。即按单独计价包装物应交纳的消费税,借记“其他业务支出”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

1,某酒厂(增值税一般纳税人)向外销售散装粮食白酒10吨,收取价款300000元(不含税价),收取随同产品出售但单独计价包装物价款50000元(不含税价)。白酒消费税率为20%。作如下会计处理:

酒厂出售粮食白酒实行从量定额和从价定率复合计税方法征收消费税,则粮食白酒本身应纳消费税为:

应交税额=销售数量×定额税率+销售额×消费税税率
10×2000×0.5300000×20%=70000

该酒厂销售粮食白酒所用包装物应纳消费税额为:

应交税额=50000×20%=10000

酒厂该项销售业务应缴纳消费税为:

应交消费税=700001000080000

该项销售业务应缴纳增值税为:

应交增值税=(30000050000)×17%=59500

借:银行存款                      409500

贷:主营业务收入                   300000

其他业务收入                     50000

应交税金——应交增值税(销项税额) 59500

借:主营业务税金及附加           70000

其他业务支出                 10000

贷:应交税金——应交消费税        80000

(二)包装物不作价随同应税消费品销售的会计处理

1、收取包装物押金的会计处理

对于随同产品销售而收取的包装物押金,按规定不必计缴消费税。收取包装物押金时,通过“其他应付款”核算。

2,某酒厂(增值税一般纳税人)对外销售粮食白酒20吨,价款为100000元(不含税价)。随同白酒提供用于装白酒的酒坛300个,每个收取押金30元,全部款项用银行存款支付。作如下会计处理:

该酒厂销售粮食白酒,应交消费税=20×2 000×0.5100000×20%=40000

应交增值税=100000×17%=17000

借:银行存款                           126000

贷:产品销售收入                      100000

应交税金——应交增值税(销项税额)    17000

其他应付款                            9000

借:主营业务税金及附加         40000

贷:应交税金——应交消费税     40000

2、包装物逾期未收回而没收押金的会计处理

出租、出借包装物收取的押金,如果包装物逾期未收回,而将押金没收,没收的押金收入转入“其他业务收入”,按规定应交纳的消费税,也应相应记入“其他业务支出”,借记“其他业务支出”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

3,某企业(增值税一般纳税人)将逾期未退还的包装物押金20000元进行转帐处理,消费税税率为8%。作如下会计处理:

没收押金的不含税收入=20000÷(117%)=17094.02

应纳增值税税额=17094.02×17%=2905.98 

应纳消费税税额=17094.02×8%=1367.52

借:其他应付款         22905.98               

贷:其他业务收入                           20000

应交税金——应交增值税(销项税额)           2905.98  

借:其他业务支出                         1367.52       

贷:应交税金——应交消费税                 1367.52 

(三)既随同应税消费品销售又收取押金的包装物销售的会计处理

包装物已作价随同产品销售,但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目;包装物逾期未收回,将押金没收,没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目冲抵,借记“其他应付款”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目,冲抵后的净额(扣除增值税后)自“其他应付款”转入“营业外收入”。

4,某企业销售产品一批,包装物不单独计价,在销售价款之外,另加收押金1000元,包装物逾期未收回。作如下会计分录:

应交消费税=1000÷(117%)×8%=68.37

应交增值税=1000÷(117%)×17%=145.3

借:其他应付款                         213.67
      贷:应交税金——应交消费税        68.37

      应交税金——应交增值税         145.3

借:其他应付款          786.33

      贷:营业外收入         786.33