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企业为员工购买商业保险的个人所得税处理

 

作为员工的一项福利,越来越多企业在政府规定为员工购买的基本保险外,为员工购买商业性保险,但购买商业性保险的个人所得税如何处理,成为员工和企业关心的问题。

 

一、企业为员工购买的商业性保险应缴纳个人所得税

除企业根据政府规定为员工购买的基本保险,如住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、工伤保险、生育险等免征个人所得税外,企业为员工购买的商业性保险应缴纳个人所得税。

《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函[2005]318号)规定,企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入,按工资、薪金所得项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。

 

二、员工境外保险的特殊规定

对于企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身(人寿)保险费和境外社会保险费,《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知》(国税发〔1998101号)文件作出过规定,保险费均不得在企业应纳税所得额中扣除。如该保险费作为支付给雇员的工资、薪金的,可以在企业应纳税所得额中扣除。对于员工的个人所得税处理,规定如下:

1、企业为外籍员工购买的境外商业保险

无论企业是否将该保险费用作为员工的工资、薪金所得列支,或者在税后列支,保费都要作为员工的工资、薪金所得,按规定申报缴纳个人所得税。

2、企业为外籍员工购买的境外社保

如果企业支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费,属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的费用,报经当地税务主管机关核准后,可不计入雇员个人的应纳税所得额。

3、员工个人支付的各类境外保险费

在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费,均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除。

 

三、员工退保的个人所得税处理

如果公司为员工个人购买商业性保险后,因各种原因需要退保,已缴纳的个人所得税如何处理?《财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)对此有明确规定:单位为职工个人购买商业性保险,因各种原因退保,个人未取得实际收入的,已缴纳的个人所得税应予以退回。

但在实际操作中,退税是一件非常麻烦的事情,而涉及的个人所得税金额也很小,因此退税的可操作性不大。与主管税务机关商量抵减员工当期应纳税额或应纳所得,可能更具操作性,也比较合理。

 

四、员工取得无赔款优待收入如何处理?

如果企业为员工购买了商业保险,员工因此取得保险公司的无赔款优待收入(无赔款优待是指投保人向保险公司投保后,在一定期限内未发生投保合同所规定的事故,而由保险公司对投保人的一种奖励),该收入是否要缴纳个人所得税?

国家税务总局对企业取得的无赔款优待收入做出过规定,需并入应纳税所得,但对个人取得的无赔款优待收入没有作出明确规定。但广东地税在《关于个人所得税若干政策问题的通知》(粤地税发〔20021号)有规定:

ü        对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入,按照“其他所得”应税项目计征个人所得税;

ü        对于个人自己缴纳有关商业保险费(保费全部返还个人的保险除外)而取得的无赔款优待收入,不作为个人的应纳税收入,不征收个人所得税。

我们认为广东地税对员工取得企业为其购买保险而获得的无赔款优待收入征税是不合理的,因为企业为员工购买保险的时候,保费已作为员工取得的工资薪金缴纳个人所得税了,也就是视同保费是员工的收入,保险也就是自己购买的了,因此取得的无赔款优待收入,也不应作为个人的应纳税收入,不征收个人所得税。

除非是企业购买的保险不是落到员工个人身上,企业购买保险的时候员工也不用缴纳个人所得税,但企业取得了无赔款优待收入,发给了员工个人,这样就应该缴纳个人所得税。